FISCAL RESIDENCE IN ENGLISH JOG RÖVID LEÍRÁS; Fontaneau
Cikk az „Európai adózás és nemzetközi üzleti jog” 1998/2
Françoise FONTANEAU-VANDOREN
Ügyvéd a párizsi és a brüsszeli bárban
Jogi doktor
A jövedelem adóztatásához alkalmazott két kritérium a lakóhely és a jövedelem forrása. A szabály az, hogy a jövedelemadóra vonatkozó rendelkezéseket azokra a jövedelmekre kell alkalmazni, amelyek forrása az Egyesült Királyságban van, vagy az ott lakó személyekre. Ezzel szemben a nem rezidens csak az Egyesült Királyságból származó jövedelme után adózik.
A jövedelem forrásának problémáját ebben a cikkben nem vesszük figyelembe. Másrészt a lakóhely kérdése külön fejlesztést igényel.
Az angol adójogban a tartózkodási hely kifejezés nem pontosan meghatározott fogalomnak megfelelő szakkifejezés. Különbséget kell tenni a lakóhely és a lakóhely között, amely az állandó lakóhely és a szokásos tartózkodási hely. Leggyakrabban a lakóhely egybeesik a lakóhellyel, de ez nem mindig így van.
A szokásos tartózkodási hely például lehetővé teszi az Egyesült Királyság adóztatását azoknak az embereknek, akik az adóelkerülés céljából lakóhelyük és jövedelemük forrásának megváltoztatásához költöznek.
A tartózkodási helyet meghatározó elemek
A jövedelemadót nemcsak természetes személyek, hanem átlátható jogi személyek is fizetik.
Egyének
A lakóhely meghatározásának szabályai mind a törvényből, mind az ítélkezési gyakorlatból erednek.
A törvény által adott elv
A magánszemély az Egyesült Királyságban lakóhellyel rendelkezik mindazon adóévek alatt, amelyek során legalább 183 napja tartózkodik az országban. Ezeknek a napoknak nem kell feltétlenül egymást követniük. Az érkezés napját és az Egyesült Királyságból való indulás napját nem vesszük figyelembe ebben a számításban.
A belföldi bevételek doktrínája szerint a lakóhelyet a következőképpen határozzák meg:
"Az a természetes személy jövedelemadó szempontjából az Egyesült Királyságban lakóhellyel rendelkezik, ha az Egyesült Királyságban olyan időszakot vagy időszakokat él, amelyek teljes időtartama eléri az adóév hat hónapját. Egyesült Királyságbeli illetőségűnek is tekinthető (a), ha évente átlagosan legalább három hónapig tartózkodik az Egyesült Királyságban, vagy (b) ha az Egyesült Királyságban van lakóhelye az ő használatára, és az Egyesült Királyságban tartózkodik az adóév bármely szakaszában. Az adóév április 6-tól a következő április 5-ig tart ".
Ez azt jelenti, hogy a törvény úgy ítéli meg, hogy az Egyesült Királyságban ideiglenesen tartózkodó és anélkül, hogy ott szándékozna letelepedni, ott lakó személy akkor tekinthető rezidensnek, és csak akkor, ha legalább hat hónapot töltött az Egyesült Királyságban. az adóév során. Ha ez a feltétel teljesül, akkor a magánszemélyt nem csak abban az időszakban tekintik rezidensnek, amikor fizikailag jelen volt, hanem az egész adóévben (kivéve a törvény által előírt különleges eseteket).
Van azonban olyan eset, amikor az a személy, aki legalább hat hónapig fizikailag tartózkodik az Egyesült Királyságban, nem tekinthető lakóhellyel: ez az a helyzet, amikor ez a hat hónapos vagy annál hosszabb időszak két adóévre vonatkozik, oly módon, hogy a fizikai jelenlét időtartama nem haladja meg a hat hónapot minden adóévben.
Ezzel szemben az Egyesült Királyság ítélkezési gyakorlata kimondta, hogy egy személynek az Egyesült Királyságból az adóév során történő fizikai távolléte megfosztja az illető adóévi tartózkodási helyétől. Nehézségek merülnek fel a két szabály közé eső esetekben, vagyis azoknál az embereknél, akik fizikailag kevesebb mint hat hónapig tartózkodnak az Egyesült Királyságban.
Ilyen körülmények között az időszak hossza már nem lesz szükséges és elégséges tényező, hanem egyszerűen fontos elem a közigazgatás meggyőződésének meghatározásában.
Az elvtől eltérõ szabályok
1991-ben az Inland Revenue megalázó szabályokat adott a nagy-britanniai lakosokkal szembeni bánásmódra:
1 - Kivételt képeznek azok az emberek, akik Nagy-Britanniában telepednek le, állandóan vagy legalább három évig ott laknak, vagy legalább két évig bérmunkát végeznek.
A Nagy-Britanniát elhagyók számára szintén leértékelő rendszert írnak elő, hogy állandóan külföldre telepedjenek.
Ezek a személyek, noha az érkezésük vagy az országból való távozásuk teljes pénzügyi évében részesülnek a brit illetőségűek státusában, csak a tényleges és fizikai jelenlétüknek megfelelő ideig alkalmazzák a rezidensekre alkalmazandó adót.
Azok az emberek, akik Nagy-Britanniából távoznak külföldön fizetett alkalmazottakká, ugyanazon mentességi rendszer hatálya alá tartoznak bizonyos feltételek mellett:
* a munkát csak és elsősorban (kettős funkció esetén) külföldön végzik,
* az alkalmazottnak Nagy-Britannián kívül kell maradnia, hogy külföldön végezze munkáját legalább egy teljes adóévig,
* amíg a munkavállaló külföldön gyakorolja hivatását, pénzügyi évben 183 napnál többet nem tartózkodhat, vagy átlagosan évente 91 napot, legfeljebb négy év alatt.
2 - A házastársak házastársának minőségét külön-külön értékelik. Ha azonban a házastárs követi a külföldre menő munkavállalót, akkor csak az Egyesült Királyságban lakóhellyel kell megadóztatni azokat az időszakokat, amelyeken a két évben ténylegesen Nagy-Britanniában élt.
Ennek az alátámasztó rendszer alkalmazásának feltétele, hogy a kísérő házastárs legalább egy teljes pénzügyi évig külföldön maradjon, és ne utazzon Nagy-Britanniába évente 183 napnál tovább.
3 - Ez a rendelkezés a természetes személyek által Nagy-Britanniába érkezésük előtt vagy távozásukat követően realizált tőkenyereség mentességére vonatkozik.
Az országot elhagyó brit lakosok távozásuk első napjától kezdve nem számoltak adókötelezettséget a realizált tőkenyereség után. Másrészt a következő pénzügyi év "tőkenyereség-adója" alapján nem rezidensnek tekintették őket. Volt tehát egy időszak, amikor az adózó megúszta a tőkenyereség mindenféle adóztatását.
A tervezett változás óta az ezen átmeneti időszakban tőkenyereséget realizáló emberek adókötelesek.
Partnerségek
A rezidens vagy a nem rezidens státusz meghatározása sokkal egyszerűbb a partnerségek esetében, mivel a szabályt pontosan meghatározza a törvény.
Ha az üzletet legalább két partner folytatja a partnerségben, és ennek az üzletnek az irányítása és irányítása az Egyesült Királyságon kívül található, akkor az üzletet az Egyesült Királyságon kívül lakó partnerek folytatják, és maga a partnerség az Egyesült Királyságon kívüli illetőségű, még akkor is, ha tagjainak egy része az Egyesült Királyságban lakik, és az üzleti tevékenység egy részét ott folytatják (ICTA 336. szakasz, 1988).