FocusIFRS - ESMA nyilvános nyilatkozat Az adók könyvelésével kapcsolatos megfontolások

ESMA nyilvános nyilatkozat: A fel nem használt adóveszteségek átviteléből eredő halasztott adókövetelések megjelenítésének megfontolásai

Az IAS 12 „Jövedelemadók” standardban foglalt követelmények következetes alkalmazásának elősegítése érdekében az Európai Értékpapír-piaci Hatóság (ESMA) 2019. július 15-én nyilvános nyilatkozatot adott ki, amelyben meghatározta az irányelv alkalmazásával kapcsolatos elvárásait. a kibocsátók által az IAS 12-hez kapcsolódó követelmények az IFRS-pénzügyi kimutatásokban fel nem használt adóveszteségekből származó halasztott adókövetelések (IDA) megjelenítésére, értékelésére és közzétételére vonatkozóan.

Az ESMA hangsúlyozza, hogy a kibocsátóknak alaposan fel kell mérniük a bizonyítékok jellegét és mértékét, amelyek alátámasztják azt a következtetést, hogy valószínűleg jövőbeni adóköteles nyereség áll majd rendelkezésre az adóveszteségek és -hitelek felhasználására. információ.

Kontextus

Az elmúlt években az ESMA és az európai felügyeletek az Európai Végrehajtók Koordinációs Ülésén (EECS) több olyan esetet is megvitattak, amelyek a fel nem használt adóveszteségek átviteléből eredő IDA-k elismerésével kapcsolatosak. Bizonyos esetekben a szabályozók olyan helyzetekbe ütköztek, ahol a közelmúltbeli adóveszteségek ellenére a kibocsátók jelentős IDA-kat ismertek fel, néha hosszabb évek során, anélkül, hogy elegendő bizonyítékkal rendelkeznének a jövőbeli időszakokban rendelkezésre álló adóköteles nyereséggel kapcsolatos várakozásaik alátámasztására, adóveszteségeket lehetne felszámítani.

Az ESMA már hangsúlyozta, hogy a kibocsátóknak különös figyelmet kell fordítaniuk a fel nem használt adóveszteségekből és a kibocsátók által az elismerésük igazolására benyújtott bizonyítékok hiányosságaiból eredő IDA-k elszámolására. Ennek ellenére továbbra is aggodalomra ad okot az IDA elismerési követelmények alkalmazása.

A nyilatkozat különösen két olyan szempontot tárgyal, amelyeket az európai felügyeletek gyakran megkérdőjeleznek az IAS 12 kibocsátók általi alkalmazásával kapcsolatban, nevezetesen:

Annak valószínűsége, hogy lesz olyan jövőbeni adóköteles nyereség, amelyre fel nem használt adóveszteségek és fel nem használt adójóváírások alkalmazhatók (az IAS 12 standard 34. bekezdése), az IAS 12 standard 36. bekezdésében meghatározott kritériumok szerint mérve;
Az "egyéb meggyőző jelzés", miszerint elegendő adóköteles nyereség áll majd rendelkezésre, amelyhez adóveszteség vagy fel nem használt adójóváírás felosztható (IAS 12 35. bekezdése), olyan esetekben, amikor a kibocsátónak a közelmúltban adókedvezményei vannak.

Míg ez a nyilvános nyilatkozat a fel nem használt adóveszteségek áthárításából eredő IDA-kra összpontosít, az ESMA rámutat, hogy hasonló megfontolások vonatkozhatnak más levonható átmeneti különbségek mérésére is.

Az alábbi megfontolásokat az egyes kibocsátók sajátos tényeinek és körülményeinek, valamint helyzetének figyelembevételével kell értékelni, és amennyiben a fel nem használt adóveszteségekre vonatkozóan nem áll rendelkezésre elegendő adóztatható átmeneti különbség ugyanazon adóhatósághoz és azonos adójoghatósághoz,.

Értékelje annak valószínűségét, hogy a jövőben adóköteles nyereség áll majd rendelkezésre

Az IAS 12 nem határozza meg, hogy miként lehet felmérni annak valószínűségét, hogy a jövőben adóköteles nyereség rendelkezésre áll-e annak megállapításához, hogy a fel nem használt adóveszteségekből származó IDA-kat kell-e elszámolni. Ezért az ESMA azon a véleményen van, hogy a valószínűség fogalmát ugyanúgy kell érteni, mint a többi szabványt, és a „valószínűbb, mint nem” küszöbön kell alapulnia (azaz nagyobb, mint 50%).

Ezért annak eldöntése során, hogy valószínű-e jövőbeni adóköteles nyereség rendelkezésre állása, a kibocsátóknak figyelembe kell venniük az összes rendelkezésre álló bizonyítékot, mind negatív, mind pozitív. A kibocsátóknak mérlegelniük kell, hogy az elegendő pozitív jelzés felülmúlja-e a meglévő negatív jelzéseket, és ezért túllépték-e az 50% -os küszöböt. E tekintetben az ESMA a következőket hangsúlyozza:

Általános szabály, hogy minél többet terjednek ki a becslések/előrejelzések a jövőbe, annál kevésbé megbízhatóak; súlyukat ezért ennek megfelelően kell értékelni;
A fel nem használt adóveszteségek erősen jelzik, hogy a jövőbeni adóköteles nyereség esetleg nem áll rendelkezésre (az IAS 12 standard 35. bekezdése);
Az előrejelzéseknek/terveknek ésszerűnek, reálisnak és minden esetben elérhetőnek kell lenniük; és
Ha a kibocsátóknak a közelmúltban adókedvezményei vannak, és nincs elegendő átmeneti különbségük, az előrejelzéseknek/tervezésnek (egyéb) meggyőző bizonyítékot kell szolgáltatnia az IDA-k elismerésére.

Az IDA elismerésével kapcsolatos negatív és pozitív jelzések súlyozásakor a működési veszteségek (azaz az alacsony termékigény vagy az alacsony értékesítési árrések) erősebb kompenzációs pozitív jelzéseket igényelnek arra vonatkozóan, hogy az egyszeri esemény vagy az egyszeri események, például a új gyár vagy tűz, annak megállapítására, hogy elegendő jövőbeni nyereség áll majd rendelkezésre (IAS 12, 36c. bekezdés). A szerkezetátalakítás meggyőző pozitív jelzéseket adhat, ha bezárják azt az üzletágat, amely a múltbeli veszteségek egyetlen forrása volt.

A jövőbeni adóköteles nyereség fenntarthatóságának értékelésekor a kibocsátóknak fokozott figyelmet kell fordítaniuk az egyszeri eseményekre (nyereségekre és veszteségekre) annak megértése érdekében, hogy megismétlődhetnek a megismétlődés valószínűsége.

Bár a lejárati dátum nélküli adóveszteségeket nagyobb valószínűséggel kompenzálja a jövőbeni nyereség, ezek önmagukban nem nyújtanak bizonyítékot arra, hogy az IDA-k elismertetéséhez "elegendő adóköteles nyereség valószínű". Az adóveszteségek átvitelét csak akkor lehet elszámolni, ha valószínű, hogy elegendő jövőbeni adóköteles nyereség keletkezik az adóveszteségek elszámolásához. Nem elég egyszerűen abbahagyni a veszteségek keletkezését, hanem a kibocsátóknak kell bizonyítékot szolgáltatniuk arról, hogy a jövőben elegendő adóköteles nyereség keletkezik. Hasonlóképpen, ha az adóveszteségeknek rövid a lejárati ideje, akkor az IDA-kat még kritikusabb ellenőrzésnek kell alávetni, mivel kevesebb idő jut elegendő nyereség előállítására a rendelkezésre álló adóveszteségek ellensúlyozásához.