IS - d mező; alkalmazás és területiség - A területiség szabályainak meghatározása
A területi szabályokat illetően a "Franciaország" kifejezés a társasági adóval kapcsolatos jogszabályok alkalmazásában a következőket jelenti:
- Franciaország szárazföldjéről, Korzikáról és a part menti szigetekről;
- tengerentúli megyék, Guadeloupe, Martinique, Guyana, Reunion és Mayotte.
- az a kontinentális talapzat, amely felett a Francia Köztársaság az 1958. április 29-i genfi egyezménynek megfelelően szuverenitási jogot gyakorol. Nemcsak a fent említett területeket körülvevő kontinentális talapzat, hanem az is, amely körülveszi a Köztársaság. A francia kontinentális talapzat kiaknázásának és a természeti erőforrások kiaknázásának feltételeit az 1968. december 30-i 68-1181 sz. Törvény határozta meg.
E tekintetben e törvény 15. cikke előírja, hogy a kontinentális talapzatról kinyert termékeket az adójogszabályok alkalmazásában Franciaország szárazföldjéről származónak kell tekinteni.
A kontinentális polcon 1958. április 29-én kelt nemzetközi egyezmény 1. cikkének értelmében a "kontinentális talapzat" kifejezés a következőket jelenti:
- a tengerfenék és a partokkal szomszédos, de a parti tengeren kívül található tengeralattjáró régiók altalaja 200 m mélységig, vagy ezen a határon túl, addig a pontig, ahol az alatta lévő vizek mélysége lehetővé teszi a természeti erőforrások kiaknázását az említett régiók közül;
- a szigetek partjaival szomszédos, hasonló tengeralattjáró régiók tengerfenéke és altalaja.
Másrészt az alább felsorolt többi területi közösség autonóm adórendszerrel rendelkezik; ezért a társasági adóra vonatkozó területi szabályok tekintetében idegen területekként kezelik őket:
- tengerentúli területek (Új-Kaledónia és függőségei, Francia Polinézia, francia déli és antarktiszi területek, Wallis és Futuna);
Ezenkívül a Monacói Hercegség, noha Franciaországgal vámunióban van, a társasági adó alkalmazási körét tekintve nem része a francia adóterületnek.
A. Általános szabályok
Az adótörvénykönyv (CGI) 209. cikkének a területiség szabályaira vonatkozó rendelkezéseiből következik, hogy a társaságok működési helye elvileg meghatározza - a nemzetközi egyezmények alkalmazásából eredő kivételektől eltekintve - az adóztatást. társasági adóköteles nyereség.
Így a Franciaországban székhellyel rendelkező társaságok által külföldön működtetett társaságokban elért nyereség mentesül a francia adó alkalmazása alól, még akkor is, ha e műveletek könyvelése Franciaországban van központosítva.
Másrészt azok a társaságok, amelyeknek székhelye Franciaországon kívül található, nemzetiségüktől függetlenül hazánkban a franciaországi működésükből származó nyereség mértékével adóztatnak.
Mivel a törvény csak a társasági adó területi jellegének általános elvét írja elő, az Államtanácsnak meg kellett határoznia a „Franciaországban vagy külföldön működő vállalkozás” fogalmát.
A Magas Gyűlés ítélkezési gyakorlatának és a közigazgatási doktrína által biztosított pontosításoknak megfelelően a CGI 209. cikkének I. értelmében vett kizsákmányolás olyan tevékenység szokásos gyakorlását jelenti, amely:
- vagy független létesítmény keretében kell végrehajtani;
- vagy letelepedés hiányában független szakmai személyiséggel nem rendelkező képviselőkön keresztül kell végrehajtani;
- vagy a teljes kereskedelmi ciklust alkotó műveletek befejezéséből származnak.
Emlékeztetni kell arra, hogy ezeket a különféle kritériumokat csak abban az esetben kell fenntartani, ha természetesen nem alkalmazandó a kettős adóztatásra vonatkozó nemzetközi egyezmény.
E fenntartás mellett a külföldi társaságokat adóalanynak kell tekinteni Franciaországban:
- akik anélkül, hogy Franciaországban telephellyel rendelkeznének, mégis ottani képviselők segítségét veszik igénybe, akik nem rendelkeznek a sajátjuktól eltérő szakmai személyiséggel; ezeket a közvetítőket valós ügynököknek tekintik, akik hazánkban tevékenységet folytatnak a külföldi társaság nevében;
- vagy aki franciaországi telephelye vagy képzett képviselője nélkül teljes kereskedelmi ciklust képező műveleteket végez ott.
Ezzel szemben a francia vállalatok elkerülhetik a társasági adót, nemcsak a külföldön található létesítmény nyeresége miatt, hanem:
- amikor az általuk külföldön lebonyolított ügyleteket közvetítők közreműködésével hajtják végre, akik nem rendelkeznek önálló szakmai személyiséggel;
- vagy amikor az említett műveletek teljes üzleti ciklust alkotnak és elkülönülnek az egyéb üzleti műveletektől.
B. Egy tevékenység szokásos gyakorlása
1. A letelepedés fogalma
A tevékenység szokásos gyakorlásának feltétele különösen akkor teljesül, ha a társaság "létesítményt" működtet, amelyet elvben a következők jellemeznek:
- szakmai testület;
- akinek telepítése bizonyos jellegű állandósággal rendelkezik;
- és amelynek megvan a maga autonómiája.
Minden olyan koherens egészet alkotó termelési egységet vagy tőzsdét, amely képes meghatározott meghatározott gazdasági célok elérésére, valamint az általában profitot termelő műveletek székhelye.
Ezt a organizmust általában egy bizonyos állandósággal rendelkező anyagi berendezés testesíti meg.
Végül a létesítménynek saját egységet kell alkotnia, bizonyos autonómiával a társaság által létrehozott jogi személyen belül.
A létesítmény autonómiája különösen a következő elemek vagy azok egy részének meglétével jellemezhető:
- külön személyzet vagy egy speciálisan delegált ügynök;
- saját kereskedelmi, pénzügyi vagy műszaki szolgáltatások;
- külön számlák a központi irodától;
- döntéshozó központ.
Általában a következők minősülnek létesítménynek:
- a társaság vezetésének székhelye;
- gyár vagy gyár;
- iroda, vételi vagy eladási pult;
- fiók, üzlet, ügynökség;
- bánya, kőbánya vagy bármely más természeti erőforrások kinyerési helye;
- olyan webhely, amely jelentős, folyamatos, hosszú távú munkát, valamint a vezetők technikai döntéshozatalát igényli ezen az oldalon.
A gyakorlatban a "létesítmény" létezését minden egyes esetben meg kell vizsgálni, a tényleges körülményektől függően.
Így egy francia országban, amelynek képviselõje van egy külföldi országban, jutalék alapján díjazva, aki a nevében bérelt, de a cég nevét viselõ helyiségeket foglal el, amely képes ügyfelekkel foglalkozni és számlákat készíteni a vállalat nevében, és amely a vállalat által fizetett alkalmazott segíti. Ezért nem adóztatható Franciaországban a külföldi telephelye által elért nyereség alapján (RM Bureau 277. szám, OJ deb. Cham., 1933. február 17., 814 o.).