IS - Vállalati csoportok adórendszere - d eredmény meghatározása; együtt és a legtöbb vagy
A. Közvetlen támogatások
A közvetlen támogatások a 2019. január 1-je előtt kezdődő pénzügyi év során ténylegesen kifizetett összegeknek felelnek meg, anélkül, hogy egy társaság kompenzálna egy másik társaságnak.
B. Közvetett támogatások
1. A befektetett eszközök átruházásával kapcsolatos közvetett támogatás
A 2019. január 1. előtt nyitott pénzügyi év során nyújtott közvetett támogatás fogalmát a CGI 223. R. cikke első bekezdésének első mondata határozza meg az állóeszközöket alkotó áruk szállítására; ezenkívül a közvetett támogatásnak tekinthető műveleteket a CGI III. mellékletének 46 quater-0 ZG 46. cikke határozza meg.
A CGI 223. R. cikkének rendelkezései szerint a közvetett támogatás abból áll, hogy a tárgyi eszközt tartalmazó árukat a valós értéktől eltérő áron szállítják.
A CGI III. Mellékletének 46. quater-0 ZG. Cikkének rendelkezéseiből kitűnik, hogy a közvetett támogatás a tárgyi eszközből álló áruk szállítását jelenti azok valós értékénél alacsonyabb áron, valamint azonos jellegű áruk vásárlását a valódi értéküknél magasabb ár.
Az első helyzetben a támogatás kedvezményezettje az átvevő társaság; a másodikban az engedményező társaság.
Az eszköz valós értéke az eladási árral összehasonlítva határozható meg, amely független vállalatok közötti ügylet eredményeként jött volna létre; e tekintetben az állóeszköz-elem csoporttársaságok közötti átruházása valószínűleg közvetett támogatást eredményezett, ha az eszköz eladási ára jelentősen eltért az eszköz valós értékétől; ezt az értéket a lehetőségekhez mérten több értékelési módszer alkalmazásával kell meghatározni.
Ebben a helyzetben a támogatás összege megegyezik az áru eladási ára és annak valós értéke közötti különbséggel.
2. Egyéb közvetett támogatások
Azokat a tranzakciókat, amelyek valószínűleg közvetett támogatást eredményeztek egy 2019. január 1. előtt nyitott pénzügyi évben, a CGI III. Függelékének 46. quater-0. ezek a következő műveletek:
- kölcsönök és előlegek kamat nélkül, vagy a piaci kamatlábtól eltérő kamatlábbal nyújtottak;
- a befektetett eszközök kivételével áruk leszállítása és a csoporttársaságok közötti szolgáltatások nyújtása ellenszolgáltatás nélkül, az önköltségi árnál alacsonyabb árért, vagy a valós értéküknél magasabb árért; nincs tehát támogatás, ha a tárgyi eszközön kívüli áru vagy a szolgáltatásnyújtás ára eladódik az áru vagy szolgáltatások önköltsége és azok által megállapított valós érték között. független vállalatok közötti piacról (a csoporttársaságok közötti önköltséges értékesítésről lásd a II-A 270. és 280. §-t).
E szabályok alkalmazásában a piaci kamat fogalma az azonos jellemzőkkel (jelleggel, futamidővel, törlesztési feltételekkel, összeggel) rendelkező kölcsönökre általánosan alkalmazott kamatláb; a független vállalatok fogalma megfelel azon vállalatok helyzetének, amelyek között nincsenek pénzügyi kapcsolatok, illetve jogi vagy gazdasági függőségi viszony.
C. A 2019. január 1-jén vagy azt követően kezdődő pénzügyi években átruházott adósságok leírása a jobb vagyonhoz való visszatérés miatt
Egyes leírásokat jobb vagyonzáradékkal engedélyeznek, és ezek nem véglegesek. Amikor ez a klauzula életbe lép, a támogatást igénybe vevő társaság teljes egészét vagy egy részét átadja annak a társaságnak, amely elengedte adósságait.
A közjogban alkalmazandó szabályok a kezdeti ügyletnél alkalmazott szimmetrikus adózási elbánás megtérülését írják elő (RM Haenel 06411. sz., HL Szenátus, 1994. december 29., 3075. o.). A jobb vagyonhoz való visszatérés záradékának eltérő következményei lehetnek az összeredmény meghatározására, mivel a művelet két szakasza között egy vagy több év telt el.
Elvileg a jobb vagyonhoz való visszatérést a kezdeti művelettel szemben szimmetrikusan kell kezelni a csoportos rendszer szabályai tekintetében, mint a közjogban, amikor a támogatást egy 2019. január 1. előtt nyitott pénzügyi évben nyújtották, ideértve annak visszafizetését is. a kedvezményezett társaság által egy 2019. január 1-jén vagy azt követően kezdődő pénzügyi évben történik.
Jegyzet: Mivel a 2019. január 1-jén vagy azt követően kezdődő pénzügyi években nyújtott támogatást az általános eredmény kiszámítása nem semlegesíti, a jobb vagyonhoz való visszatérés részeként történő visszafizetésük nem eredményezi az eredmény újbóli megállapítását. ”.
A következő helyzetek adódhatnak.
1. A két érintett társaság az adócsoportban maradt
A (2019. január 1-jét megelőzően kezdődő pénzügyi év során nyújtott) követelések kezdeti leírásának következményeit semlegesítették a megvalósítás pénzügyi évének általános eredményének meghatározása céljából. A jobb vagyonhoz való visszatérés következményei, amelyek szimmetrikusak az elhagyás következményeivel, semlegesítik a teljes eredmény meghatározását. A két művelet ellensúlyozza egymást.
2. Az adósságmentességre a csoportos rendszer alkalmazása előtt került sor
A jobb vagyonhoz való visszatérést a közjog hagyományos módon kezeli, mivel ez nem jelent új támogatást, hanem visszatér az elhagyásra, amelyet eredetileg feltételes precedens kísér.