Külön értékelési ⇒ lexikon az adótörvény smartsteuer
Tartalomjegyzék
1. Általános
1.1. követelményeknek
A házastárs külön értékelésre történő kérelme a másik házastárs végső közös értékelése után visszamenőleges esemény az AO 175. § (1) bekezdés 1. mondatának 2. pontja értelmében (BFH 2005. december 15-i ítélet, III R 49/05, BFH/NV 2006, 933).
megtakarítani az adókat
Ha az egyik házastárs jövedelemadó-köteles a jövedelemadóról szóló törvény 25. §-a szerint megállapítani, és kérésére külön megállapítást végeznek, akkor a másik házastársat is külön kell megállapítani a jövedelemadóról szóló törvény 26. cikke (2) bekezdésének 1. mondata szerint. A másik házastárs megítélése szempontjából ilyen esetben az EStG 46. § (2) bekezdés 1–8. Előfeltételeinek megléte már nem releváns (BFH 2006. szeptember 21-i ítélete, VI R 80/04, BStBl II 2007, 11).
1.2. Nincs külön értékelés a 2013. AP-től
A StVereinfG 2011 (Federal Law Gazette I 2011, 2131) részeként változtatásokat hajtanak végre a házastársak megítélésében, amelyeket a 2013-as értékelési időszaktól kezdve figyelembe kell venni. A 2013-as értékelési időszaktól kezdve a StVereinfG 2011 csökkenti az értékelési és tarifa-alternatívákat, ami megegyezik az alaptarifával történő külön értékelés megszüntetésével (EStG 26a. §, 32a. § (1) bekezdés). Meg kell különböztetni, hogy a nem házas adózót egyénileg vizsgálják-e meg (az EStG 25. cikkének (1) bekezdése értelmében vett „egyéni elbírálás”), és hogy a házas adózó az EStG 26a. Cikke értelmében vett „házastársak egyéni elbírálását” választja-e. A kulcsszó → A házastársak egyéni elbírálása a jövedelemadóról szóló törvény (EStG) 26a. §-a alapján további információkat tartalmaz a 2013. évi egyéni értékelésről.
2. A külön értékelés választásának jogának gyakorlása (2012-es VZ-ig)
A házastársakat külön értékelik, ha legalább egy házastárs külön értékelésre jelentkezik. Ekkor lényegtelen, hogy a másik házastárs kéri-e a közös értékelést, vagy egyáltalán nem alkalmazandó-e (EStG 26. cikk (2) bekezdés 1. mondat).
A határozat (BFH, 1977. augusztus 12., VI R 61/75, BStBl II 1977., 870.) szerint az elbírálás iránti kérelem irreleváns, ha a kérelmezőnek nincs jövedelme, vagy csak nem önálló vállalkozói tevékenységből származó jövedelme van, ami nem alacsony szintnek köszönhető. béradó-visszatartás tárgyát képezik, de a másik házastárs jövedelme miatt közös értékelést kér (Rt, EStR, 3. bekezdés, 4. szakasz) A müncheni FG (2010. december 9-i ítélet, 14 K 2826/09) megerősítette a BFH régóta fennálló ítélkezési gyakorlatát, amely szerint az elkülönített értékelés egyoldalú kérelme a jóhiszeműség megsértése szempontjából hatástalan, ezért különálló értékelés esetén nem releváns. A kérelmező házastársnak nincs saját pozitív vagy negatív jövedelme, vagy ha ez olyan alacsony, hogy nem esett rájuk adólevonás, és nem is vezethet jövedelemadó-megállapításhoz.
Házastárs fizetésképtelensége esetén a fizetésképtelenségi ügyintéző a jövedelemadó külön megállapításának vagy együttes megállapításának lehetőségét gyakorolja - áll a BGH 2011. május 18-i ítéletében (XII ZR 67/09). A fizetésképtelenségi ügyintéző azonban nem teheti függővé a közös értékelés jóváhagyását attól, hogy a házastárs fizesse a fizetésképtelenségi vagyon kártérítését a másik házastársat terhelő veszteséglevonás felhasználásáért (tekintet nélkül a felmerülő adózási hátrányokra). Ez azt jelenti, hogy a fizetésképtelenségi ügyintéző nem követelheti meg, hogy a házastárs vállalja az elért adómegtakarítások kifizetését.
Azoktól a házastársaktól, akik a III/V adóosztály-kombinációt választják, és később a külön adómegállapítást nem megfelelő módon akarják érvényesíteni, külön adómegállapítást kell tagadni. Az ítélet esetében (FG Baden-Württemberg, 2011. április 21-i ítélet, 2 K 4920/08) a formatervezési mintát úgy tervezték, hogy az egyik házastárs magas adó-visszatérítést kapjon. A másik házastárs a pótfizetéssel elsőbbségi igények miatt nem lett volna képes erre. Ezt a megállapodást joggal való visszaélésnek kellett tekinteni, mivel a házastársak egyértelműen több, tényszerűen összefüggő lehetőséget gyakoroltak a céljukkal szemben, egyrészt az adó-visszatérítés megszerzésére, másrészt a kapcsolódó további adóigények érvényesítésének megakadályozására.
3. Jövedelem felosztása (2012-es VZ-ig)
Külön értékelés esetén minden házastársnak fel kell osztani a kapott jövedelmet (EStG 26a. Cikk (1) bekezdés).
4. A kiadások felosztása
4.1. Különleges költségek, a gyermekgondozási költségek kivételével
A → külön költségként levonható összegeket általában figyelembe veszik az őket fizető házastárs külön értékelésében (EStG 26a. Cikk (2) bekezdés 1. mondat; EStR R 26a (1) bekezdés és H 26a [levonások a 10e., 10f. 10g, 10h EStG] EStH).
4.2. Rendkívüli díjak és adócsökkentés az EStG 35a
A rendkívüli terhelések összege együttes adózás esetén a szóban forgó összeg felét mindkét adó alól levonják, kivéve, ha a házastársak közösen kérelmezik az eltérő felosztást (EStR R 26a. 2. bek.). A házastársnak a jövedelemadóról szóló törvény 33b. Cikkének (5) bekezdése szerint átutalandó rokkant vagy túlélő eltartottak átalányösszegét minden házastárs esetében mindig a felét kell meghatározni (→ a rokkantak átalányösszege). A jövedelemadóról szóló törvény 35a. §-a szerint nyújtandó adócsökkentés fele (→ háztartási szolgáltatások, → háztartáshoz kapcsolódó foglalkoztatás, → háztartással kapcsolatos kereskedői szolgáltatások) felében áll a házastársak rendelkezésére, ha a házastársak nem kérnek közösen más megosztást.
4.3. Az ésszerű teher kiszámítása
A házastársak külön értékelése esetén az EStG 33. cikke (3) bekezdésének 1. mondata szerinti ésszerű teher megállapításához két fellebbezési eljárás van folyamatban a BFH-nál.
2006. november 8-i ítéletével (9 K 3675/04, LEXinform 5004735, Rev. benyújtva, Az.BFH: III R 18/07) az FG München úgy döntött, hogy az ésszerű teher az EStG 33. cikke (3) bekezdésének 1. mondatán alapul. mindkét házastárs jövedelmének összesített összege alapján kell meghatározni, és nem csak az egyik házastárs jövedelmének összege alapján.
4.4. A gyermekgondozási költségek az EStG 10. § (1) bekezdés 5. és 8. pontja értelmében
→ A gyermekgondozási költségeket megtérítik A közös értékelésre jogosult összeg felét mindkét értékelésből levonják, ha a házastársak nem közösen igényelnek egy másik felosztást (EStG 26a. Cikk (2) bekezdés 1. mondat).
4.5. Egyösszegű mozgáskorlátozottak számára
A BFH a felülvizsgálat során (BFH 2012. április 19-i ítélete, III R 1/11, BStBl II 2012, 861.) azonban úgy döntött, hogy az EStG 26a. Cikkének (2) bekezdésében szereplő allokációs szabály elsőbbséget élvez az egyéb allokációs szabályokkal szemben. Ezért a közös gyermek miatti fogyatékkal élők átalányösszegét, amelyet a szülők kérésére teljes egészében átutaltak egyikükhöz, külön felmérés esetén mindkét szülőnek felére kell levonni.
5. Összehasonlító példák a külön értékelés és a közös értékelés között (VZ 2012-ig)
5.1. A jövedelemadóról szóló törvény 10. szakaszának 3., 4., 4a
Az alábbi példa szemlélteti a helyzetet.
Az EStG 3. szakaszának 62. cikke értelmében a jövőbeni biztonsági juttatásokat a férj számára nyújtják. A feleség viszont teljes egészében viseli jövőbeni biztonsági juttatásait. Az egészségbiztosítás és az orvosi költségek költségeit maga a feleség viseli. Az éves, kedvezményezett alapköltségek vitathatatlanul 3 116 eurót tesznek ki. 2012-ben a férj egyenlő bért keresett 38 000 €, a feleség kereskedelmi bevételekből származó bevétele meghaladja a 38 000 euró. A férjnek nyugdíjköltsége kb 7 448 €, a feleség összegében 14 000 €.
Külön értékelés 2012
férj
feleség
Bérek/bevételek az üzleti tevékenységből
ArbN átalány az EStG 9a. § 1. bekezdése szerint
Jövedelem az EStG 19. § 1. bekezdés 1. sz./15. § 1. bekezdés 1. sz
A jövedelem teljes összege
Speciális költségek átalányösszege az EStG 10c. § 1. bekezdésének megfelelően
Nyugdíjköltségek (EStG 10. § (1) bekezdés 2. pont a) és b) alpont)
ArbG részesedés: 38 000 euró 19,6% -a = 7448 euró; ennek fele = 3724 euró