RFPI - Ingatlan tőkenyereség - Feltételek; adózás
A magánszemélyek által a magánvagyon kezelése során alkalmanként az épület fizetés ellenében történő értékesítése vagy az épülettel kapcsolatos jogok alkalmával realizált tőkenyereségre a magánszemélyektől származó tőkenyereségre vonatkozó adórendszer vonatkozik. az általános adótörvény (CGI).
A. Tőkenyereség-adórendszer
Amikor a CGI 8. cikke, a CGI 8a. Cikke és a CGI 8b. Cikke hatálya alá tartozó társaság vagy csoport (az érintett vállalatokról bővebben a BOI-RFPI-PVI-10 II. -10), az épületek vagy az épülettel kapcsolatos jogok ellenértékének ellenében történő átutalásokból származik, a partnerek mindegyikét személyesen megadóztatják a neki járó részben a szociális nyereségben.
Az e társaságok által realizált tőkenyereségre vonatkozó adórendszer a társaság adóköteles eredményének meghatározására alkalmazandó szabályoktól függ. Ez utóbbit olyan módszerek alapján határozzák meg, amelyek figyelembe veszik a partnerek minőségét.
1. A társasági adó alá eső partnerek tulajdonában lévő részvények, amelyek automatikusan egy valós BIC vagy BA rendszer alá tartoznak
nál nél. Elv
Amikor a részvényeket egy valós adórendszer hatálya alá tartozó ipari, kereskedelmi, kézműves vagy mezőgazdasági vállalkozás vagy társasági adó hatálya alá tartozó jogi személy eszközei közé vezetik, az e jogoknak megfelelő nyereségrész az alkalmazandó szabályok szerint kerül meghatározásra. az e jogokkal rendelkező személy vagy társaság által realizált nyereségre (CGI, 238. bis K, I. cikk).
A tőkenyereség részarányát ezután a szakmai tőkenyereségre vonatkozó adórendszer szabályozza.
b. Érintett partnerek
1 ° Jogi személyek, akik a társasági törvény szerint társaságiadó-kötelesek
Ez azokat a vállalatokat és közösségeket érinti, amelyek nyereségét a CGI 219. cikkében előírt common law kulcs szerint társasági adó terheli.
Nem szükséges ebben a tekintetben megkülönböztetni aszerint, hogy a jogi személy automatikusan vagy opcionálisan esik-e a társasági adó alól, és arra sem kell összpontosítani, hogy az adót csak a nyereség vagy jövedelem egy részén állapítják meg.
2 ° Valódi rendszer hatálya alá tartozó BIC vagy BA társaságok, amelyek értékpapírjaikat az eszközökbe vezették
Ez vonatkozik a jövedelemadó-köteles társaságokra, függetlenül attól, hogy egyéni vállalkozók, jogi személyek vagy hasonlóak-e, és amelyek megfelelnek a következő három feltételnek:
- jövedelemadó alá tartoznak az ipari és kereskedelmi nyereség kategóriájában vagy a mezőgazdasági nyereség kategóriájában. Ezért azok az emberek, akik más kategóriában (nem kereskedelmi nyereség, vagyoni jövedelem, ingó tőkéből származó jövedelem) jövedelemadó-kötelesek, nem tartoznak ide;
- valódi nyereségrendszer szerint jövedelemadó-kötelesek;
- bejegyezték részvételüket a társaság mérlegébe (vagy a tárgyi eszközök és az értékcsökkenés táblázatába), egyedi műveletek esetén.
2. A közbenső partnerségek részvényei
A CGI 238. bis K. Cikke szerint, ha a társaságokban vagy csoportokban a jogokat közvetlenül vagy közvetetten egy másik társaság vagy hasonló jellegű csoport révén gyakorolják, az eredmények megfelelő részét az alkalmazandó társasági adózási szabályok szerint határozzák meg.
Ez az intézkedés akkor alkalmazandó, ha:
- a társaság vagy tagcsoport mezőgazdasági tevékenységet folytat, és jövedelemadóval terheli az átalányrendszer, vagy adott esetben az egyszerűsített reálprofit rendszer szerint;
- a társaság vagy tagcsoport aktívan kezeli saját ingó vagy ingatlan vagyonának kezelését.
Ez a szabály azonban nem vonatkozik a megfelelő nyereségrészre, ha az adózó igazolja, hogy az ebben a társaságban vagy tagcsoportban a jogok töredékét közvetlenül vagy közvetve olyan természetes személyek vagy társaságok birtokolják, amelyek a II. a CGI 238. bis K. cikke.
3. A többi partner birtokában lévő részvények
Minden más esetben a nyereségrész meghatározása a tevékenység jellegének és a vállalat vagy csoport jövedelemének összegét figyelembe véve (CGI, 238. bis K, II. Cikk). Így az ingatlan tőkenyereségre vonatkozó adórendszer nem vonatkozik az ipari, kereskedelmi, kézműves, mezőgazdasági vagy nem kereskedelmi célú partnerségekre. A tőkenyereség a szakmai tőkenyereségi rendszer alá tartozik.
Az ingatlan tőkenyereségre vonatkozó adórendszer más esetekben is alkalmazandó. Ezek elsősorban olyan ingatlanvállalatok, amelyek jövedelme teljes egészében vagy részben adóköteles az ingatlanjövedelem kategóriájában.
B. Az adózás megállapítása
A társaságok partnereit személy szerint jövedelemadóval vagy társasági adóval terhelik a társadalmi nyereségnek a társaságban fennálló jogaiknak megfelelő hányada alapján. Ezt a részt minden pénzügyi év végén megszerzettnek kell tekinteni.
Az Államtanács ítélkezési gyakorlatának megfelelően a társaság által annak a pénzügyi évnek a során elért nyereség, amelyben a partner kilép, az ezen pénzügyi év végén jelen lévő partnerek nevében adóztatható, kivéve a távozó partner partnere (lásd különösen: CE, 1983. június 10-i ítélet, 28922. sz. és CE, 1992. július 31.-i ítélet, 67487. sz.).
A partner jogainak átruházása vagy visszavásárlása a gyakorlat során nincs hatással ezen elv alkalmazására (lásd azonban a CGI 73. D. cikkének és a CGI 93. B. cikkének rendelkezéseit).
Kivételként ennek az elvnek bizonyos kiigazításait írják elő olyan társaságok épületeinek vagy részesedéseinek értékesítése esetén, amelyek túlnyomórészt társas vállalkozások tulajdonában vannak.
Így azok a partnerek, magánszemélyek vagy szakemberek, akik a tőkenyereség vagy a szakmai tőkenyereség után jövedelemadót fizetnek, az épület eladásának napján vannak jelen, és a társaság pénzügyi évének végén már nem.