A képzési intézkedésekhez szükséges oktatási és képzési étkezés a bér- és forgalmi adó szempontjából helyes

az StB Dipl.-Finw-től. (FH) Susanne Weber és StB Dipl.-Finw. (FH) Michael Heuser, WTS Steuerberatungsges. mbH

oktatási

| A 2014. évi utazási költségek reformja teljesen megváltoztatta az étkeztetés adózási alkalmazását a munkavállalókra. Az étkezési támogatások csökkentésére és a nem pénzbeli juttatások megadóztatására vonatkozó új szabályok az első munkahelyen kívüli képzési intézkedésekre is vonatkoznak. A cég központjában a házon belüli rendezvények étkezésének adózása nincs egyértelműen szabályozva. A cikk bemutatja a bér- és forgalmi adó helyes kezelésének lehetséges megoldásait. |

Étkezés fogalma - elhatárolás a kényelemtől

Az adóhatóság sem a törvényben, sem az irányelvekben nem határozza meg az étkezés fogalmát. A H 8.1 (7) bekezdése szerinti jövedelemadó-információ szerint ez magában foglal minden olyan ételt, amelyet általában táplálkozásra használnak, beleértve a szokásos italokat is. A hideg ételek, harapnivalók, szendvicsek vagy ujjlenyomatok, és nem csak meleg ételek, ezért étkezés.

GYAKORLATI MEGJEGYZÉS | A vállalatnál fogyasztásra hagyott úgynevezett figyelmeztetések, mint például italok (kávé, üdítők) és luxuscikkek (gyümölcsök, édességek) nem számítanak étkezésnek (R 19.6, a jövedelemadó-irányelvek [LStR] 2. bekezdésének 1. szakasza).

Áfakezelés

Az ételek és italok közvetlen fogyasztáshoz történő szállítása szintén másik szolgáltatás (BMF, 2013. március 20-i levél, Az. IV D 2 - S 7100/07/10050-06; 131063-as hívószám; 3.6. Szakasz. Alkalmazási rendelet [UStAE]). Ami a forgalmi adót illeti, megkülönböztetik az étkezéseket és az ajándékokat:

  • A csupasz benyújtása Figyelem nem vezet adóztatható szolgáltatáscseréhez a munkáltató és a munkavállaló között, ezért forgalmi adó szempontjából nem releváns (UStAE 1.8. szakasz, 3. bekezdés). Mindazonáltal a munkáltató általános tevékenységének megfelelően az ezen áruk vásárlásából az előzetesen felszámított adó levonása.

  • Ugyanezek az elvek érvényesek azokra az étkezésekre is, amelyeket az operatív munkafolyamatok elősegítésére szolgálnak fel, például rendkívüli munkafeladatok vagy értekezletek alkalmával és közben (1.8. Szakasz, 4. bekezdés, UStAE, 11. bekezdés).

  • ""Normál" étkezés az első munkahelyen képviselik - az értéktől függetlenül - az ingyenes adót (UStG 3. cikk (9a) bekezdés, 2. sz.).
  • A munkáltató nem jogosult előzetesen felszámított adó levonására a vásárlási számláról, mert a szolgáltatást nem a vállalkozáshoz rendelték (UStAE 15.15. Szakasz, 1. bekezdés). Ennek fejében az értékadó sem kerül megadóztatásra (UStAE 1.8. Szakasz, 4a. Bekezdés).

  • Keretein belüli ingyenes étkezés esetén Külső tevékenységek a kiszállított étkezés értéke szerint kell megkülönböztetni.

    • A „normál” étkezés (ár legfeljebb bruttó 60 euró) nem lehet adóköteles (UStAE 1.8. Szakasz, 13. bekezdés, 2. mondat). Ez akkor is érvényes, ha a munkavállaló részben fizet az étkezésért pénzbeli ellátások visszatartásával, az étkezési támogatás csökkentésével vagy hasonlókkal (az UStAE 1.8. Szakaszának 13. szakasza, 3. szakasz, ott kifejezetten szabályozta a reggelit, véleményünk szerint ebédre és vacsorára is átruházható). A munkáltatónak itt van az általános forgalmi adó levonása az általános tevékenységének megfelelően.

    • Ha az étkezés értéke meghaladja a bruttó 60 eurót (jutalométel), akkor az értéket általában ingyenesen adják meg. Mivel az étkezést nem a társasághoz rendelték, nincs előzetes adó levonása. Cserébe nem alkalmaznak hozzáadottérték-adót.

Béradó-bánásmód részletesen (forgalmi adóval)

Az étkezés adóköteles értékének meghatározásához mind az alkalmat, mind az étkezés értékét figyelembe kell venni.

Étkezés az első munkahelyen

Azok az étkezések, amelyeket a munkáltató az üzleti tevékenységhez kapcsolódó szórakoztatáson kívül nyújt a munkavállalónak (EStG 4. cikk (5) bekezdés 2. pont), általában adóköteles pénzbeli juttatáshoz vezet. Két kivétel azonban nem eredményezi a jövedelemadó-kötelezettséget:

  • Olyan étkezés, amelyet a munkáltató rendkívüli munka alkalmával és közben nyújt, és amelynek értéke nem haladja meg a bruttó 40 eurót. 2015-től ez a határ 60 euróra nő (LStÄR 2014. évi tervezet). Rendkívüli munkát végeznek, amikor a munkát rövid határidővel vagy váratlanul kell elvégezni.

  • A munkáltató által biztosított étkezések, mert ez a munkafolyamat kedvező megszervezését szolgálja. Ez akkor fordulhat elő, ha egy találkozót csak rövid ideig szakítanak meg az étkezéshez.

Az új szoftver bevezetése érdekében a munkavállalókat a munkaadó irodájában képzik ki.

  • A rendezvény 9 órától 13 óráig tart. Ezt követően az alkalmazottak meleg büfét kapnak, amelyet külső vendéglátó szállít.
  • Alternatív megoldásként az esemény 14 órakor ér véget. 12 órakor az edzés egy rövid szünetre megszakad, amelynek során szendvicseket szállítanak.

Megoldás: A meleg ebéd pénzbeli haszonnal jár az alkalmazottak számára. Nincs szabályozva, hogy ezt hogyan kell meghatározni. Véleményünk szerint az étkezés úgy értékelhető, mint egy napi menza étkezés, amelynek természetbeni hivatalos értéke jelenleg 3,00 euró alkalmazottanként (EStG 8. cikk (2) bekezdés 6. mondat), és a bér átalányosan 25 százalékos, társadalombiztosítástól mentes (40. § (2) bekezdés 1. sz. Jövedelemadóról szóló törvény 1. szakasz (1) bekezdés 1. szakasz 3. sz. SvEV). A forgalmi adó tekintetében vannak olyan ingyenes értékadók, amelyeket nem kell megadóztatni. A büfé megvásárlásából nincs előzetes adó levonás.

Ha a büfé helyett szendvicseket szolgálnak fel, hogy az edzést ne kelljen félbeszakítani egy hosszabb ebédszünetre, véleményünk szerint a munkafolyamatnak ez a kedvezőbb elrendezése elsősorban operatív érdekű, így nincs pénzbeli előny. Bár a tekercseket étkezésnek tekintik, a vállalat működési érdekei miatt a forgalmi adó szempontjából szintén nem relevánsak (UStAE, 1.8. Szakasz, 4. bekezdés, 11. bekezdés). Az előzetesen felszámított adó levonása a munkáltatónál marad.

GYAKORLATI MEGJEGYZÉS | Az adóhatóság a BMF utazási költségreformról szóló levelének felülvizsgálatát tervezi. Remélhetőleg az étkeztetés problémáját is részletesebben szabályozzák.

Étkezés külső tevékenység alkalmával és közben

Ha a munkavállaló üzleti út során a munkáltatótól kap - vagy a munkáltató kérésére harmadik féltől (BMF, 2013. szeptember 30-i levél, Az. IV C 5 - S 2353/13/10004; 133156-os hívás, Rz. 63) - egy étkezés értékét meg kell különböztetni:

  • Ha az ár a forgalmi adóval együtt nem haladja meg a 60 eurót, az étkezést a hivatalos természetbeni értéken kell értékelni (2014-ben reggelire 1,63 euró, ebédre vagy vacsorára egyenként 3,00 euró).

  • A 60 eurós határ túllépése esetén az étkezést pénzbeli haszonként annak tényleges értékén kell megadóztatni.

Ha a munkavállaló igényelheti az adómentes étkezési támogatást, az étkezési támogatást csökkenteni kell az étkezés biztosítása miatt. Cserébe azonban a nem pénzbeli juttatást nem adóztatják pénzbeli juttatásként. A 60 eurós határ túllépése esetén a pénzbeli juttatást mindig annak tényleges értékén kell megadóztatni.

A munkáltató szemináriumot tart az értékesítők számára egy konferencia-szállodában. Az első nap egy közös vacsorával kezdődik. A második napon a szálloda alkalmazottai reggelit és ebédet kapnak, este a munkáltató meghívja őket egy előkelő étterembe. Az esemény a reggeli utáni harmadik napon ér véget. Az étkezések ára a konferencia szállodában nem haladja meg a 60 eurós határt; az éttermi vacsoráért átlagosan alkalmazottanként bruttó 90 eurót fizetnek.

Megoldás: A szeminárium alatt biztosított étkezéseket a munkáltató szervezi. A részt vevő alkalmazottak számára, akik (csökkentett) étkezési támogatásra jogosultak, a 60 eurós határérték alatti étkezéseket természetbeni értéken lehet értékelni, és nem kell a munkabér után adózni. A 60 eurós határértéket meghaladó vacsoránál a tényleges bruttó 90 euró értéket a munkabér után kell megadóztatni.

GYAKORLATI MEGJEGYZÉS | Ha az étkezés meghaladja a 60 eurós határt, az adóhatóság nem gondolja, hogy csökkenteni kell az étkezési támogatást. Sok munkáltató ennek ellenére csökkenti, mert nem akarnak az étkezés mellett napidíjat fizetni. A munkavállaló ezután bevételhez kapcsolódó költségként igényelheti az étkezési adómentes juttatás és az étkezés adómentes térítése közötti különbözetet.

Mivel a szeminárium minden résztvevője - a távollét időtartamától függetlenül - üzleti úton van, a szokásos, legfeljebb bruttó 60 eurós étkezés nem jelent hozzáadottérték-adót (UStAE 1.8. Szakasz, 13. bekezdés, 2. mondat). A munkáltató általában jogosult az előzetesen felszámított adó levonására a vásárlási számlákból. A szokatlan, 90 euró értékű vacsora tekintetében van egy ingyenes értékelési adó, de ezt nem kell megadóztatni, mert a munkaadónak a magánszektorba történő beosztás miatt nincs előzetes adó levonása.

Megjegyzés | Ha a munkavállaló nem igényelhet adómentes (kedvezményes) étkezési támogatást - nyolc óránál rövidebb távollét vagy a három hónapos időszak lejárta után - a természetbeni értéket pénzbeli juttatásként a munkabér után kell megadóztatni (lehetséges átalány 25%).

Más helyről származó alkalmazottak is részt vesznek az 1. példa szerinti képzésben, de kevesebb mint nyolc órán át hiányoznak otthonukból és első munkahelyükről.

Megoldás: Ezeknek az alkalmazottaknak étkezést biztosít a munkáltató egy üzleti út során, amelyet a következőképpen kell kezelni:

  • A képzés közbeni szendvicsek esetében ez egy étkezés, amely a munkafolyamat kedvező megszervezését szolgálja. Véleményünk szerint a béradózás elhagyható. A forgalmi adó szempontjából a tekercsek szünetben történő leszállításának nincs következménye.

  • Ha meleg büfét szolgálnak fel a rendezvény végén, akkor a hivatalos nem pénzbeli juttatást megadóztatják, lehetőleg társadalombiztosítás nélkül, az egykulcsos 25 százalékos béradóval. A forgalmi adó tekintetében vannak olyan adóköteles hozzáadottérték-adók, amelyek ingyenesek, de a külső résztvevők számára nem váltanak ki forgalmi adót. A tekercsekre vonatkozó előzetes adó levonása megmarad.

Étkezés szemináriumokon külső szervezőktől

A szeminárium résztvevőinek étkezési költségeit gyakran a szeminárium ára tartalmazza. Mivel az étkeztetés általában étkezés, a munkaadó által kezdeményezettnek kell tekinteni (BMF, 2013.9.30. Levél, 63. sz. Fedezet). Ezért az üzleti úton történő étkezés elveit ennek megfelelően kell alkalmazni.

A munkáltató viseli az áfa-szeminárium költségeit, amelyet külső szemináriumszervező szervez könyvelője számára. A 490 eurós szemináriumi ár magában foglalja a konferencia italok, a kávészünetek és az ebédidőben elfogyasztott snackeket is. A szeminárium 9 és 17 óra között tart.

Megoldás: A konferencia italok és kávészünetek nem számítanak figyelemnek a bérek szempontjából. A déli snacket étkezésnek kell tekinteni, és általában a hivatalos természetbeni értéken kell értékelni.

GYAKORLATI MEGJEGYZÉS | Normál szemináriumi étkeztetés esetén általában a 60 eurós határt tartják be. Kétség esetén meg kell becsülni, hogy túllépték-e az értékhatárt (BMF 2013. szeptember 30-i levele, 66. sz. Fedezet).

A helyes adózási bánásmód érdekében ismét meg kell különböztetni:

  • Ha a munkavállaló a szeminárium napján nyolc óránál hosszabb ideig nem tartózkodik otthonában és az első munkahelyen, étkezési támogatását csökkenteni kell az étkezés biztosítása miatt. A természetbeni érték adóztatása ekkor elhagyható.

  • Ha a munkavállaló legfeljebb nyolc órán át van távol, a természetbeni ellátást természetbeni juttatásként kell megadóztatni. 25 százalékos átalány és társadalombiztosítási mentesség lehetséges.

  • Mivel a munkavállaló távol van egy külsőleg szervezett szemináriumtól, a számára ingyenes étkezés, amelynek értéke nem haladja meg a bruttó 60 eurót, nem jelent semmiféle HÉA-köteles ingyenes adót (UStAE 1.8. Szakasz, 13. bekezdés, 2. mondat). Az előzetes adó levonása a szemináriumi árban szereplő étkezési költségekből visszatartásra kerül.

Fontos | Ingyenes szemináriumok esetén az étkeztetést a szervező szempontjából üzleti szórakozásként kell kezelni (BFH, 2007. szeptember 18-i ítélet, Az. I R 75/06; visszakeresési szám: 073962). Mivel egy harmadik fél étkezésre történő meghívása nem tekinthető a munkáltató által biztosított étkezésnek, sem az étkezési támogatást nem kell csökkenteni, sem pénzbeli juttatást nem kell megadóztatni.

  • Hozzászólás „Az étkezés biztosításának hatása az új étkezési támogatásra”, LGP 1/2014, 4. oldal; az archívumban az lgp.iww.de oldalon

többet a témáról

LGP hírlevél

Iratkozzon fel az LGP összes szolgáltatására ingyenes szolgáltatásként e-mailben. > több