Alapul; adózás - Különleges rendelkezések - Opcionális űrtartalom-adórendszer a 2007
Amikor a társaság támogatható és nem támogatható tevékenységeket is végez, a társaság adóköteles nyeresége megegyezik a támogatható és a nem támogatható szektor adóköteles eredményeinek összegével.
A nem támogatható tevékenységekből származó hiány levonható az űrtartalom-adórendszerre jogosult tevékenységek eredményéből. Amikor ez a kompenzáció a hiány elismerését eredményezi, ez a hiány átvihető a későbbi nyereségbe az Általános Adótörvénykönyv (CGI) 209. cikke I. harmadik és negyedik bekezdésében előírt feltételekkel. Ez a hiány visszavihető a CGI 220 quinquies cikkében előírt feltételek mellett is.
A CGI 209. cikkének IIIa. Cikke szerint az egyes ágazatok eredményeinek összesítéséből származó adóköteles nyereséget nem lehet csökkenteni az opcióval fedezett első pénzügyi év megnyitására fennmaradó hiányok összegével. tízévenkénti.
Ez a szabály azonban nem vonatkozik azokra a hosszú távú tőkeveszteségekre, amelyek az első pénzügyi év elején átvihetők a tízéves opció hatálya alá, és amelyek a 39. cikk első negyedévének 2. cikkében meghatározott feltételekkel átvihetők. és a CGI 219. cikkének I. része. Az e rendszer opciója előtt felmerülő hiányok átviteléből eredő adósság továbbra is a CGI 220 quinquies cikkében előírt feltételekkel terhelhető és visszatérítendő.
Azok a társaságok, amelyek az űrtartalom-adózási rendszert választották, jogosultak a CGI 223. A. cikkében említett vállalatcsoportok adórendszerére, feltéve, hogy e társaságok teljesítik e rendszer alkalmazásának feltételeit.
A csoportos rendszerre vonatkozó rendelkezések, amelyek különösen a CGI 223 A cikkében, a CGI 223 B cikkében, a CGI 223 C cikkében, a CGI 223 S cikkében és a CGI 223 U cikkében szerepelnek, valamint a CGI III. függelékének 46 quater-0 ZD cikkét, valamint a CGI III. függelékének 46 quater-0 ZM cikkét azokra a társaságokra kell alkalmazni, amelyek az űrtartalom-adó mellett döntöttek, és az cikkét.
Ezért azoknak a csoportoknak az összeredményét kell meghatározni, amelyek egyes tagjai az űrtartalom-adó rendszerét választották, ezért a következő elvek szerint kell elvégezni:
- a CGI 223. B. cikkének első bekezdésében foglalt rendelkezéseknek megfelelően az összesített eredményt az anyavállalat határozza meg a csoport minden egyes vállalatának eredményeinek algebrai összegzésével, ezek az eredmények adott esetben: őket- ugyanaz a meghatározott feltételek szerint határozza meg I. § 1. és azt követő;
- az anyavállalat által a csoporttársaságok közötti egyes tranzakciók semlegességének biztosítása vagy az adókedvezmények felhalmozódásának elkerülése érdekében elvégzendő kiigazítások továbbra is alkalmazhatók a azon társaságok, amelyek az űrtartalom-adórendszer mellett döntöttek, amennyiben ezeket az érintett vállalatok nem támogatható szektorának adóköteles jövedelmének vagy a 209-0 B cikk II. a – e. a CGI.
1. példa:
Vagy egy A társaság, amely az űrtartalom-adó rendszerét választotta. A B társasággal adócsoportot képez a CGI 223. A. cikkének értelmében.
Az A-val szemben 120 000 euró követelés áll fenn, amely az átalányalapú módszer szerint adóztatott szektor 70 000 eurójának, az űrtartalom-adóra nem jogosult ágazatnak pedig 50 000 euró követeléssel rendelkezik. Az N-évre az N-re vonatkozó követelés 50% -ának értékcsökkenési céltartalékát veszik nyilvántartásba, azaz 35 000 euró az egyösszegű szektorhoz kapcsolódó követelésrészre és 25 000 euró a szektorhoz nem kapcsolódó követelésrészre űrtartalom-adóra jogosult. Az így nyilvántartott tartalék adó levonhatónak tekintendő.
a) A rendelkezés adóügyi kezelése az A társaságban
Az űrtartalom-adóra jogosult ágazat számára elismert céltartalék az átalányalapon meghatározott eredménybe beletartozik, ezért nem vonható le külön levonással. Másrészt a köztörvényes feltételek szerint adóztatott szektorhoz kapcsolódó 25 000 euró értékcsökkenést levonják.
b) Az értékcsökkenés adóügyi kezelése a teljes eredményben
A CGI 223. B. cikkének harmadik bekezdésével összhangban az összeredményt a csoportba való belépés után képzett céltartalékok további allokációi növelik a csoport többi vállalataival szemben fennálló követelésekre vagy kockázatokra.
E szabály alkalmazásához csak az A-nál ténylegesen levont allokáció marad meg, így a teljes eredmény 25 000 euróval nő.
c) A példa folytatása: A kilép az űrtartalom-adórendszerből, majd visszaveszi az ugyanazon adócsoportban lévő B, A és B adósság értékcsökkenésének céltartalékát.
Az A társaság ezután a szokásos törvényi feltételek szerint adóztathatóvá válik minden tevékenysége tekintetében. Emlékeztetni kell arra, hogy az űrtartalom-adózási rendszer alkalmazásának időtartama alatt levonhatónak tekintett rendelkezések megfordítását bele kell foglalni az adóköteles jövedelembe (BOI-IS-BASE-60-40-40, II-A-1, 110. és azt követő bekezdések). .).
Következésképpen a céltartalék visszafordítását teljes egészében az A saját jövedelme, azaz 60 000 euró tartalmazza.
Az összeredményt csökkentik a CGI 39. cikke 1. cikke 5 ° tizenötödik bekezdésének alkalmazásával jelentett, a semlegesített kiegészítő kiosztásoknak megfelelő összegek (CGI, 223. B. cikk).
Ebben az esetben az összeredményt 25 000 euróval kell csökkenteni, ami megegyezik a létrehozásakor meg nem tartott adottsággal. A behajtás egyenlege, azaz 35 000 euró továbbra is adóköteles marad.