INT - Közös rendelkezések - Egyezménytörvény - Feltételek; törvény szerinti adózás
Az OECD adóügyi egyezménye értelmében a kétoldalú adószerződésekben használt „osztalék” kifejezés „részvényekből, részvényekből vagy nyereségrészesedési bizonyítványokból, bányászati részvényekből, alapítói részvényekből vagy egyéb nyereségrészvényekből származó jövedelmet jelent, az adósságok kivételével. más részvényekből származó jövedelemként, amelyek ugyanazon adórendszer hatálya alá tartoznak, mint a részvényekből származó jövedelem azon állam jogszabályai szerint, amelynek az osztó társaság lakóhellyel rendelkezik. ”Nehéz azonban a lehető legteljesebben meghatározni ezeket a bevételeket, mivel a a szerződő államok nagyon sokfélék.
Az egyezménynek egy állam általi, adott időpontban történő alkalmazásához az adószerződések általában előírják, hogy ha egy fogalmat az Egyezmény nem határoz meg kifejezetten, akkor ennek a fogalomnak az adott állam joga által biztosított jelentést kell megadni (vö. Cikk). OECD-egyezmény 3.2. Cikke).
Ezért az egyezmény Franciaország általi alkalmazásában az osztalék fogalmát a hazai adójogszabályok által meghatározott fogalom alatt értjük.
Ezt az értelmezést megerősítette az Államtanács ítélkezési gyakorlata (CE, 1999. október 13., 190083. Sz., 8. és 9. sz. - s. Banque française de l'Orient, CE, 2001. február 26.) (219834. sz. Miniszter c./Anzalone).
Ebben az összefüggésben a francia adóbíró ezért úgy ítélte meg, hogy az „osztalék” cikkben említett, a jövedelem meghatározásához a nemzeti jogra történő hivatkozás nem volt elegendő ahhoz, hogy a francia jogban az összes jövedelem, amelyre az adózási rendszer vonatkozik,.
Arra a következtetésre jutott továbbá, hogy amikor az „osztalék” kifejezés konvencionális meghatározását a fent említett OECD-egyezmény definíciójából vették át, amely nem tartalmazott egy külön rendelkezéssel minden olyan jövedelmet, amelyet a szerződő államok adója osztaléknak tekint, a másik államban lakóhellyel rendelkező személynek kiosztottnak tekinthető, Franciaországban nem terhelhető forrásadó.
Ezen ítélkezési gyakorlatot folytatva Franciaország ezért fenntartást fogalmazott meg az OECD osztott egyezményében szereplő "osztalék" meghatározásával kapcsolatban, hogy fenntartsa a lehetőségét ennek a meghatározásnak az egész adóköteles jövedelemre való kiterjesztésének kiegészítésére. az elosztások adórendszere.
Ugyanakkor, amennyire csak lehetséges, Franciaország az adószerződéseiben kifejezett rendelkezést vezetett be, amely lehetővé teszi számára, hogy ezeket az összegeket az „osztalék” cikk hatálya alá helyezze, a következőképpen fogalmazva: „az adó által az elosztási rendszer hatálya alá tartozó jövedelem annak a szerződő államnak a jogszabályai, amelynek a terjesztő társaság lakóhelye van ”.
Következésképpen, ha a megállapodásban szereplő osztalék definícióját ezzel a kifejezett megemlítéssel kísérik, forrásadót vethetnek ki az általános adótörvénykönyv 108–117a. Cikkében említett összes felosztott jövedelemre, ideértve a feltételezett felosztott jövedelmet is.
A 119. bis 2. és a 187-1. Cikk értelmében a társaságiadó-köteles francia jogi személy által felosztott jövedelem a forrás jogának visszatartását alkalmazza a belső jog mértékével, ha azoknak az embereknek részesülnek előnyben, akiknek az illetőségük nincs székhelyük Franciaországban van
Az osztalékok megadóztatását szabályozó hagyományos szabályok általában az adó megosztásán alapulnak a kedvezményezett lakóhelye szerinti állam és a jövedelem forrása szerinti állam között.
Közös adózás esetén a jövedelem forrása szerinti állam az eredetileg történő visszatartás útján megadóztathatja az összegeket, a nemzeti jog alkalmazandó mértékénél alacsonyabb kulcson. Általánosságban elmondható, hogy a hagyományos adóztatás nem haladja meg az osztalék bruttó összegének 15% -át, ha az ilyen összegeket kapó személy a másik államban lakóhellyel rendelkezik, és annak tényleges tulajdonosa. Ez az arány azonban alacsonyabb lehet (5%, mentesség) azoknál az osztalékoknál, amelyek kedvezményezettje nem társasági társaság, amely közvetlenül birtokolja az osztalékot fizető társaság tőkéjének jelentős részét (általában legalább 25%).
Az adószerződések mindazonáltal előírhatnak mentességeket az osztalékok vagy az asszimilált jövedelmek bizonyos kategóriáira. Ezért meg kell vizsgálni az érintett adózási szerződést az ilyen jövedelemtípusra biztosított bánásmód meghatározása érdekében (BOI-INT-CVB).
A. Osztalékok és hasonló jövedelmek francia forrásokból
Általában a származási állam jogosult forrásadót kivetni, amelynek mértéke csökkenthető.
Egyes egyezmények teljesen kivonhatják a forrás államától az osztalék megadóztatásának jogát, vagy általában nagyon meghatározott helyzetekben. .
A megállapodás által biztosított előnyök kihasználása érdekében az osztalék kedvezményezettjének igazoló dokumentumokat kell bemutatnia, különös tekintettel annak igazolására, hogy a másik állam vagy a szerződő terület adóügyi illetősége van, és mint ilyen jogosult a megállapodás előnyeire. a megállapodás.
Meghatározzák, hogy bizonyos esetekben az illetékes hatóságok különleges formanyomtatványokat írtak elő az általuk megkötött megállapodás alkalmazásának módjainak meghatározására. Ezeket a nyomatokat fel kell használni. (vö. BOI-INT-CVB ).
Ami a megállapodás szerinti állam rezidens státusának igazolását illeti, a francia forrásokból származó osztalék kedvezményezettje ezt megállapíthatja az 5000-FR formanyomtatványon. amelyet a francia hatóság állított fel. Ez a dokumentum egy szokásos tartózkodási igazolás, amelyet a nem rezidens felhasználónak a lakóhelye szerinti állam adóhatóságának jóvá kell hagynia. Ez az űrlap a www.impots.gouv.fr weboldalon érhető el.
Az adóügyi lakóhely igazolása azonban, ha kétoldalú keretrendszerben nincs külön forma, bármely megfelelő eszközzel igazolható: az érintett állam vagy terület adóügyi szolgálatainak által kiadott igazolás példával.
Ezenkívül a fent említett 5000-FR formanyomtatványhoz csatolni kell egy 5001-FR számú, több országot is tartalmazó űrlapot, amely a www.impots.gouv.fr weboldalon is elérhető, hogy kérjék a konvencionális előnyök alkalmazását az osztalék szempontjából Francia forrás.
Az 5000-FR formanyomtatványhoz csatolt értesítés (5000-FR NOT formanyomtatvány), amely a www.impôts.gouv.fr oldalon is elérhető, meghatározza ezen nyomtatványok használati feltételeit és áramköreit.