2019 március - A fiskális integráció reformja, megemelt adózás

2019 március - Marie-Hélène Pinard-Fabro és Valérie Aelion, a PwC Société d'Avocats

március

  • Küldeni
  • Nyomtatni

Az adóintegrációs rendszer uniós joggal való összehangolásának kötelezettségének teljesítése érdekében a 2019-es pénzügyi törvény mélyreható reformot jelent, amely a vállalatcsoportok rendszerének egyre növekvő összehangolását jelzi a rendszerrel. Common law. Az egyes csoporton belüli szerkezetátalakítási műveletek következményeinek enyhítése mellett, amelyeket a Brexit összefüggésében üdvözlünk, és amelyekkel e cikk nem foglalkozik, a főbb változtatások a csoporton belüli elosztások, tőkenyereségek és támogatások rendszereihez kapcsolódnak.

Írta: Marie-Hélène Pinard-Fabro és Valérie Aelion ügyvédek, a PwC Société d'Avocats

A csoporton belüli terjesztés folytatása az uniós jogszabályoknak való megfelelés érdekében

Osztalék az anya-lánya rezsim alatt

2015-ben az EUB Steria határozata (az EUB 2015. szeptember 2-i C-386/14, Groupe Stéria CSA) arra késztette a jogalkotót, hogy hajtsa végre a csoporton belüli osztalékelosztási rendszer első reformját. Az Európai Bíróság úgy ítélte meg, hogy a csoporton belüli osztalékra fordított költségek és ráfordítások részarányának semlegesítésére szolgáló mechanizmus nem tekinthető az adókonszolidációs rendszer "belső eredetének", ezért diszkriminációt váltott ki a francia leányvállalatok, az integrált és az európai leányvállalatok között, amelyek értelemszerűen nem lehetnek tagjai. a költségvetési konszolidáció.

E döntést követően a 2015. évi módosító pénzügyi törvény a 2016. január 1-jétől kezdődő pénzügyi évekre véget vetett a csoporton belüli osztalék felosztása során felmerülő költségek és díjak arányának semlegesítésére. Ugyanakkor az eddig az osztalék 5% -ában megállapított költségek és ráfordítások arányát 1% -ra növelték az adócsoport egyik vállalatának tagja által kapott osztalék után a csoport másik társaságának tagjához való részvétel mértékével vagy a az EU vagy az EGT egy másik tagállamában letelepedett társaságban való részvétel alapján, feltéve, hogy az említett társaságot a társasági adóval egyenértékű adó terheli, és hogy megfelel a társaság adócsoportjának tagságának feltételeinek. részesül az elosztásból (kivéve a társasági adó hatálya alá tartozó feltételt).

Ez az új rendszer azonban nem távolított el minden kérdést a csoporton belüli osztalék kezelésének az uniós joggal való összeegyeztethetőségéről. Különösen az a kérdés maradt osztozkodik, amelyet egy francia társaság külföldi leányvállalatoktól kapott, amelyek megfeleltek az integráció feltételeinek, de amelyek például azért, mert Franciaországban nem volt leányvállalata (vagy legalábbis integrált leányvállalata), továbbra is megoldatlan maradt. nem volt adócsoport tagja.

A fennmaradó kétségekkel szembesülve a jogalkotó ezért úgy döntött, hogy a 2019-es pénzügyi törvény keretein belül újból módosítja a csoporton belüli elosztási rendszert, hozzáadva a kvóta 1% -os csökkentett mértékének új alkalmazási esetét. osztalékdíjak. Ez az új eset, amely a 2019. január 1-jén vagy azt követően kezdődő pénzügyi évekre vonatkozik, az osztalékokat fedezi:
- olyan francia társaság kapta meg, amely nem tartozik adócsoporthoz, de megfelelne a feltételeknek, feltéve, hogy a csoporthoz való tartozása nem az ilyen tagságra vonatkozó opció vagy megállapodás hiányából ered;
- olyan uniós vagy EGT-társaságban való részvétel révén, amely megfelel a fiskális konszolidáció tagságának feltételeinek.

Amint arról az Országgyűlés pénzügyi bizottságának előadói beszámoltak, a pénzügyi törvényjavaslatról folytatott vita során a költségek és a díjak arányának 1% -ra történő növelésének javasolt kiterjesztése az összehasonlítható helyzeteket ugyanúgy kezeli, anélkül, hogy megakadályozná fiskálisan integrált csoporthoz tartoznak, azzal az egyetlen fenntartással, hogy a francia vállalatok adócsoporthoz való tartozása nem választásból ered.

Logikusnak tűnik a jogalkotó azon vágya, hogy ne nyissa meg az 1% -os kedvezményes kedvezmény előnyeit azoknak a vállalatoknak, amelyek úgy döntöttek, hogy nem tartoznak integrált csoporthoz, de a gyakorlatban megköveteli tőlük, hogy visszalépjenek a részvételi láncokba, amikor az értékelve, hogy egy francia vállalat választhatta-e az integrációt.

Ez különösen érvényes a horizontális integráció esetében. Vegyük egy olyan francia társaság esetét, amely több mint 95% -ban leányvállalata egy másik EU-államban székhellyel rendelkező társaságnak, és amelynek szintén tulajdonosa egy másik, szintén Franciaországban letelepedett leányvállalatnak. Ilyen esetben meg kell fontolni, hogy az első francia társaság úgy döntött, hogy nem integrálódik, mivel teljesíti a feltételeket, hogy testvérvállalatával (amely nem külföldi illetőségű anya a külföldi társasággal rendelkezzen ). E példán keresztül láthatjuk, hogy alaposan meg kell fontolni annak a lehetőségnek a megválasztását, hogy egy olyan társaságot válasszanak-e, amely nem tagja a csoporthoz, annak igazolása érdekében, hogy elméletileg nem volt olyan lehetősége, amely megfosztaná azt. gyakorolja a kiadások költségarányos részesedésének csökkentett arányú hasznát.

Az anya-lánya rendszer hatálya alá nem tartozó osztalékok

Az adókonszolidációs rendszer részeként a szülő-lánya rendszer alá nem tartozó osztalékokat, amelyeket egy olyan társaság kapott, amely a csoporthoz tartozik, egy olyan társaságtól, amely legalább egy pénzügyi évig a csoporthoz tartozott, korábban semlegesítés tárgyát képezték, ami az utóbbiak teljes mentességét eredményezte. A nem adóügyi konszolidációs társaságoktól kapott osztalékokat összegük 100% -án adózta meg. A jogalkotó, még a 2019-es pénzügyi törvény keretein belül, összhangba kívánta hozni ezen osztalékok rendszerét az anya-lánya rendszer alá tartozó osztalékokra alkalmazandó rendszerrel.

Ennek a vágynak az az első következménye, hogy ezeket az osztalékokat mostanáig csak összegük 99% -áig semlegesítik, ami végül azt eredményezi, hogy az anya-lánya rendszer szerinti osztalékokkal azonos adózási szintet tulajdonítanak nekik, ami, mint láttuk, 1% -os adókulccsal adóznak (a költségek és a díjak részaránya alapján), ha a feltételek teljesülnek.

Ezenkívül a jogalkotó a két rendszer tökéletes összehangolása érdekében kibővítette az intézkedéssel érintett gazdaságok körét is. Így most várhatóan a csoporttársaság által kapott, az anya-lánya rendszer hatálya alá nem tartozó osztalékok összességük 99% -áig semlegesítésre kerülnek a teljes eredmény meghatározása érdekében. " egy másik EU- vagy EGT-tagállamban, és amely megfelel annak a feltételnek, hogy tagja lehessen az osztalékban részesülő társaság adócsoportjának.