A 2016. évi pénzügyi törvény által tervezett költségvetési integráció - Stengelin
A 2015. december 30-án közzétett 2016. évi pénzügyi törvények és a 2015. évi pénzügyi törvények módosítása kevesebb karizmatikus intézkedést tartalmaz, mint az elmúlt években. Az elmúlt hetekben a legtöbbet kommentált rendelkezések az osztaléknak az adókonszolidációval összefüggésben történő beszedésére vonatkoznak.
A fiskális integráció elve
Az adókonszolidáció magában foglalja az anyavállalat és a leányainak legalább 95% -os eredményeinek konszolidációját. Ez a rendszer lehetővé teszi különösen a belső nyereség (a befektetett eszközök tagvállalatok közötti értékesítéséből származó tőkenyereség) semlegesítését és a veszteséges leányvállalatok hiányának ellensúlyozását a leány kedvezményezettek nyereségével.
Ez a rendszer általában pénzügyileg kedvező, kivéve a kkv-k azon csoportjainak egyedi esetét, ahol a vállalatok megfelelnek annak a feltételnek, hogy egyénileg élvezhessék a kkv-k számára fenntartott kedvezményes társasági adó mértékét (15% a 38 120 euró határán belül). Az egyszerűség kedvéért az alábbiakban figyelmen kívül hagyjuk ezt a funkciót.
Végül vegye figyelembe, hogy egy lány csak akkor választhat integrációt, ha megfelel bizonyos feltételeknek:
- Legalább 95% -ban az integráló vállalat tulajdonában kell lennie;
- Legyen alávetve az IS-nek;
- Legyen letelepedett Franciaországban.
A belső osztalékok megadóztatása
Amikor az anyavállalat osztalékot kap egy leányától, miután legalább két évig a tőkéjének legalább 5% -át birtokolja, e nyereség alóli mentességet élvez, azzal az indokkal, hogy az adózás kettős adóztatáshoz vezetne a társasági adóval: ez az anya-lánya rezsim. Az anyavállalatnak azonban újra be kell építenie az eredményekbe a költségek és díjak 5% -át. A tényleges mentesség tehát 95%, ezért a kapott osztalékot az IS-nél 1,67% -on (5% x 1/3) adózzák az anya-lánya rendszerben.
Kivételesen, amikor a lányt és az anyát adóügyi szempontból konszolidálják, az adózási eredmények konszolidálása a költségek arányának semlegesítését eredményezi. Más szavakkal, a belső osztalék teljesen mentesül az adókonszolidáció alól.
Példa: Vagy egy F társaság, amely 100% -os, 500 ezer euró osztalékot fizet az anyavállalatának (M).
Az anya-lánya rezsimnek köszönhetően az M vállalat csak 25 000 euró (5% x 500 ezer euró) részesedést tartalmaz adó eredményében, és 8333 euró IS-t fizet.
Másrészről, ha a két vállalat integrált csoporthoz tartozik (amelynek anyavállalata nem az M társaság lehet), akkor a 25 ezer euró részarányt levonják a teljes eredményből, és a csoportot nem terheli adó. ezen osztalékok tiszteletben tartása.
Az adókonszolidáció ezért nagyon érdekes magas belső osztalékok jelenléte esetén.
A Steria 2015. szeptember 2-i ítélete (EUB)
http://curia.europa.eu/jcms/upload/docs/application/pdf/2015-09/cp150092fr.pdf
Az Európai Unió Bírósága által kiadott Steria-ítélet hullámokat vert. Az európai bíróság a letelepedés szabadságának elvével ellentétesnek tekinti a kapott osztalékok differenciált adóztatását az osztó leányvállalat letelepedési helye szerint.
Valójában, amint azt fentebb jeleztük, csak azok a lányok választhatják integrációjukat az adócsoportba, akiknek székhelye Franciaországban található. Így nem integrálható az a lány, akinek székhelye az Európai Unió Franciaországtól eltérő országában található. A csoportot ezután korlátozott, 1,67% -os adó terheli (anya-lánya rendszer) a lányától kapott osztalék után.
A szabadság korlátozódik, mivel ez az adózás semmis lett volna, ha a lányának Franciaországban van a székhelye és integrálják az anyával.