A halasztott adó egy "könyvelési objektum", amelyet jobban ellenőrizni lehet a francia vállalatok könyvelésében
A halasztott adó elsősorban azon alapul, hogy bizonyos ügyleteket az elszámolásuk dátuma és az adóalapba történő felvételük közötti időbeli eltérések kezelnek. A törvényes pénzügyi kimutatások, néhány kivételtől eltekintve, nem tartják meg elemzésüket, ellentétben a konszolidált pénzügyi kimutatásokra alkalmazandó standardokkal. De mit takar konkrétan ez a fogalom ?
Számviteli szempontból a társasági adó nyomon követése alapvetőnek tűnik; A készletnyilvántartások nyilvántartásba vétele után a társaságok a számviteli/adózási összefüggés elve alapján elkészítik az adóbevallást, és meghatározzák az újrabeilleszkedéssel vagy a jövedelmek és ráfordítások levonásával adóztatandó adóköteles jövedelmet, amely nem felel meg a levonás vagy visszatartás adómeghatározásainak 1, majd kiszámolja az adót a hatályos kulcsok alapján. A társasági adót ezután meghatározzák és elszámolják az eredménykimutatás egy külön számláján, elválasztva a műveletek, a pénzügyi és a kivételes tételektől.
De vajon annyira nyilvánvaló? Nincs túl sok "egyszerűség" ebben az elemzésben ?
Ez a tanulmány röviden bemutatja a halasztott adó kényes fogalmát, vagyis a számvitel és az adózás közötti időeltolódást a Franciaországban hatályos számviteli szabályok szerint (I), majd huszonöt esetet elemez. A számviteli és adózási bánásmód gyakorlata, forrás átmeneti különbségek, amelyek hatása néha jelentős lehet (II).
Így vázlatosan és szemléltetve kell feltárni a még mindig rejtélyekkel teli mezőt, mert ahogy Guy de Maupassant írta, "a legkisebb dolog tartalmaz egy keveset az ismeretlenből. Keressük meg! ".
A - A vállalati számlákra vonatkozó szabályok
A 2014. szeptember 8-i miniszteri rendeletből eredő általános számviteli terv (PCG) (amelyet a Számviteli Standard Hatóság jóváhagyott rendeletei rendszeresen frissítenek) nem tartalmaz konkrét részleteket a nyereségadó összekapcsolásának módszeréről.
Ebből a szempontból tehát nem változtat a számlák 1982-es, 1999-es és 2005-ös változatánál.
Így hat elv alkalmazható:
az adóterhelés az eredménykimutatásban megjeleníti a lezárt pénzügyi évre fizetendő adó összegét, különösen az éves adóbevallásban kiszámított adóalap alapján;
meg kell különböztetni egyes adórendszerek számviteli nyomon követését; a versenyképességi és a foglalkoztatási adókedvezményt tehát kevesebb személyi költségként, míg a kutatási adójóváírást kevesebbet számolják el, mint az adóterhet;
nem lehet a jövőbeni adózási eredményekkel szemben átvitt veszteségekre vonatkozó adókövetelést elismerni (virtuális követelés), ellentétben a veszteségek visszafizetési lehetőségéből eredő követeléssel (bizonyos követelés);
az adókre vonatkozó rendelkezés szerepel a számlák listájában (155. számla); a PCG (941–15. cikk) előírja, hogy ez a tétel „a pénzügyi évnek tulajdonítható, de idővel elhalasztott valószínű adóterhet rögzíti, amelynek végleges elszámolása a jövőbeni eredményektől függ”;
a (a kifejlesztett rendszer) függelékének tartalmaznia kell, ha ez az információ jelentős (831–2. cikk, 19. §), az „adó és a halasztott adókövetelések összegének megjelölését, amely az adó és a számviteli kezelés közötti időeltolódásból ered. bevételek vagy ráfordítások ”, amikor ezek az összegek a befektetett eszközök és a forgóeszközök értékeléséből származnak;
a társasági adót elszámolják a számlákon, de ha a vállalkozás jövedelemadó-köteles, akkor nincs jövedelemadó-elismerés.
A számviteli standardizálás korábbi verzióihoz képest a jelenlegi PCG már nem említi a látens adózást, és közvetett módon, de meglepő módon a halasztott adót egyes mérlegfizetési kötelezettségekhez köti.
Bár nincsenek újabb hírek a halasztott adóelszámolás témájáról, hasznos lehet felidézni, hogy 1987. februárjában az Okleveles Rendőrség elfogadta a jövedelem elszámolására vonatkozó 1.20. Számú ajánlást (később a számviteli elvekről szóló véleménynek hívták). adó, a következő célokkal:
pontosítsa a szókincset (halasztott adó, halasztott adó, változó halasztás, fix halasztás, kiterjesztett tervezés, korlátozó tervezés stb. fogalma);
gyakorlati leltárt készít a halasztott adó forrásairól;
emlékeztet az összes halasztott adó konszolidált beszámolóban való megjelenítésére vonatkozó kötelezettségre;
javasolja a halasztott adó vállalati számlákon történő megjelenítését, a szabályozott céltartalékokhoz és a beruházási támogatásokhoz kapcsolódó kötelezettségek kivételével (ezeket a tételeket teljes bruttó összegükre a Kereskedelmi Törvénykönyv által meghatározott "tőke" fogalma tartalmazza), még a a felhasználandó számlák kodifikálása ...
De 1987 áprilisában az akkori Nemzeti Számviteli Tanács, amely a Számviteli Standard Hatósággá vált, közzétett egy jegyzetet (65. dokumentum), amely kimondja, hogy „az egyéni számlák tekintetében a fent említett ajánlást mindenképpen nyilvánvalóan be kell tartani. javaslatnak tekinthető, amely a számviteli doktrína alá tartozik, és amely a szabványosítás és a jogszabályok értékeléséért felelős hatóságokhoz szól Természetesen nem tekinthető úgy, hogy az előírná a vállalatok számára, hogy térjenek el a hatályos szövegekben előírt rendelkezésektől ".
Ez a megrendelés csak megerősítette a PCG „szellemét”: az adó elszámolásának technikája a fizetendő adóé, még akkor is, ha a „levél” nem rendelkezik kifejezetten erről., hogy allokáljon az adótartalékra.
Összefoglalva, a Nemzeti Könyvvizsgáló Vállalat Számviteli Tanulmányi Bizottsága "emlékeztetett arra, hogy az éves beszámolóban (…) még mindig nincs a halasztott adózással foglalkozó jogi vagy szabályozási szöveg" (2). .
A gyakorlatban a folyó adó számviteli elszámolását ennek ellenére kiegészítik az adóról (halasztott adókötelezettség) képzett céltartalékkal bizonyos esetekben, a körültekintés számviteli alapelveinek, valamint a kiadások és jövedelmek megfeleltetésének a lezárt pénzügyi évhez való igazításával.:
bizonyos rövid távú tőkenyereség elosztása egy bizonyos időszakra;
kedvezményes adóügyi elbánás alá eső egyesülési ügylet (vagy hasonló ügylet) abszorbeáló egységére vonatkozó adókövetkezmények;