A Les Echos kavarodásba integrált csoportokon belüli eloszlások
Az adókonszolidációs rendszer bevezetése után tizenegy évvel az Általános Adóigazgatóság február 15-én közzétette az utasítást, amely figyelembe veszi a forrásadók integrált csoportokon belüli kiszámításának sajátos szabályait. Azonban nemcsak a régóta várt deklaratív egyszerűsítések nincsenek napirenden, hanem a közigazgatás az adómentes terjesztés lehetőségeinek csökkentésével folytatja a doktrínáját.
Az általános adótörvénykönyv (CGI) 223. H. cikke előírja, hogy a csoporton belül felosztott osztalék nem eredményez forrásadót, ha azokat "levonják a nettó hosszú távú eredményekből vagy a tőkenyereségből, amely realizálódott abban az időszakban, amikor az osztó társaság részt vett. a csoport tagja ”. Kifejezettebben az 1992. szeptember 4-i utasításában (1) elfogadott álláspontot elfoglalva a közigazgatás meghatározza, hogy a forrásadó nélküli felosztható eredmények az integrált leányvállalat adóeredményei. Ezenkívül részben visszatér az úgynevezett "toleranciára", amelyet 1992 óta beismert, hogy a leányvállalat forrásadók nélkül is terjesztheti az összes olyan részvételi terméket, amely jogosulttá vált a szülő számára. külföldön található létesítmények lánya és nettó eredményei. Ezentúl csak a számviteli nyereségnek az adóköteles eredmény és a nettó hosszú távú tőkenyereség összege fölötti túllépésén belül engedi be.
Ha az adminisztratív álláspont megfelel a törvény szó szerinti értelmezésének, az egyértelműen ellentétes a jogalkotó szándékával, amelyet egyértelműen kifejtettek az 1992-es költségvetési törvényjavaslat indoklásában és megismételték a parlamenti jelentésekben. A reformot ott valójában úgy mutatják be, hogy célja "általánosítani a forrásadó alóli mentességet a csoporttársaságok közötti összes osztalékra, amikor azokat levonják az integrációs időszakban elért nyereségből, még akkor is, ha ezek a nyereségek nem szerepelnek a teljes eredményben ( nem konszolidált leányvállalatoktól kapott osztalék, külföldön található létesítményben elért nyereség) ”.
Azok a társaságok, amelyek az 1992-es reform szellemére hivatkozva nem haboztak minden számviteli eredményt forrásadó nélkül kiosztani, többé nem folytathatják tovább anélkül, hogy valódi adókockázatot vállalnának. Sőt, még ha az adminisztratív álláspont kritikákra is nyitva áll, a törvény betűjén alapul, és tudjuk, hogy a világos szöveggel szemben sajnos csökken a parlamenti viták ereje. Meg kell azonban jegyezni, hogy az Államtanács néha a szöveg szellemiségét érvényesítette a levelével szemben, különösen akkor, amikor a törvényhozó szándéka, ahogyan azt a parlamenti viták során kifejezték, különösen egyértelműen ellentmondott a törvény (2) vagy kirívó következetlenséget eredményezett (3).
Részvételi termékek
Az integrált leányvállalatok részvénytulajdonából származó jövedelemhez kapcsolódó adójóváírásokkal kapcsolatban a közigazgatás meghatározza, hogy ezeket elvileg csak a csoport vezetőjének osztalékaihoz kapcsolódó forrásadót terhelik. A tolerancia alapján be fogja ismerni, hogy az említett adókedvezményeket kapott leányvállalat felhasználhatja az osztalékból származó forrásadót a csoporton kívüli részvényesek javára. Hozzáteszi, hogy az adójóváírásokat, amelyeket a leányvállalat kapott a csoporthoz való csatlakozásuk előtt, szintén átutalják a vezető társaságnak, hogy ez lehetővé tegye a forrásadó megfizetését, ami az említett leányvállalat részvénytermékeinek az említett leányvállalat általi terjesztése miatt esedékes. csatolt.
Eddig egyetértettek abban, hogy az anyavállalatnak az integrált években összegyűjtött, a forrás levonásának egészében felhasználható adójóváírásának tömege van a csoport társaságainak bármilyen megoszlása szerint. Ezúttal nyilvánvaló, hogy a közigazgatási értelmezés messze elmarad a törvénytől. Valójában a CGI 223 O. Cikke kimondja, hogy „az anyavállalat a csoport társaságait helyettesíti az eredetileg fizetendő forrásadó összegének beszámításával, (.) A csatolt adójóváírások és adójóváírások az anyavállalati rendszer alkalmazását eredményező befektetésekből származó jövedelemhez ”. Az adókonszolidációt megalapító CGI 223. A. cikke szerint azonban az anyavállalat köteles a csoport társaságai által fizetendő forrásadót megfizetni. A fent említett 223 O cikk az anyavállalat által fizetendő forrásadóra vonatkozik, további pontosítás nélkül. Hasonlóképpen lehet a saját forrásai miatt fizetendő forrásadó, valamint az az adó, amelyet leányvállalatainak osztalékai miatt kell fizetnie.