CF - A helyesbítés és d eljárásai; kivetése; iroda - Speciális ellenőrzési eljárások
A. Az ellenőrzés gyakorlásának feltételei
1. A leányvállalatok tekintetében
A csoporthoz tartozó társaságok számviteli ellenőrzését, számviteli vizsgálatát vagy okmányellenőrzését a közjog feltételei szerint hajtják végre.
Az ellenőrzés kiterjed a vállalat eredményének meghatározására, valamint az ezen eredményre az általános eredmény meghatározása érdekében elvégzett kiigazításokra.
Az adóhatóságoknak biztosított ellenőrzési és bevallási jogköröket minden ellenőrzött társaság tekintetében gyakorolják. Ugyanakkor az ellenőrzési jog gyakorlásához kapcsolódó garanciákat e társaságok mindegyikénél tiszteletben kell tartani.
Így az LPF L. 47. cikkében említett könyvvizsgálói vagy könyvvizsgálói értesítést el kell küldeni a csoport minden olyan vállalkozásának, amelynek számviteli ellenőrzést kell végezni.
Az LPF L. 52. cikkében előírt határértékeket, amelyek alatt a könyvek és számviteli dokumentumok helyszíni ellenőrzése nem haladhatja meg a három hónapot, minden ellenőrzött vállalat szintjén értékelik.
Az ellenőrzés nyomán megindított helyesbítési eljárást minden olyan társaságnál követik, amelynek eredményét kijavítják: az eljárási dokumentumokat (helyesbítési javaslat, válasz az adózó észrevételeire, a bírságokról szóló motivációs levél) megküldik nekik.
Az ellentmondásos kijavítási eljárás alkalmazásakor az adminisztráció a helyesbítési javaslatban az ellenőrzött társaságnak az LPF L. 48. cikke alkalmazásában a következőket jelzi:
- annak a kiegészítő adónak (társasági adó) az összege, amelyért az ellenőrzött társaságnak fizetnie kellene, ha nem lenne tagja a csoportnak, kivéve az anyavállalat által a csoport nevében fizetendő adó összegére való utalást;
- az egyéb adókra és vámokra visszavont jogok összege.
Példa: Az X vállalat, amely egy csoporthoz tartozik, számviteli ellenőrzésen esett át. Ennek az ellenőrzésnek az eredményeként kimutatták a társasági adó (kaszkád előtti) adóköteles jövedelmét:
- az N évre -80 000 és -50 000 között;
- az N + 1 évre +30 000 és +100 000 között;
- az N + 2 évre -20,000 és +40,000 között.
Az áfa visszahívások a következők voltak:
- 20 000 az N + 1 évben;
- 30 000 az N + 2 évre.
Az N + 1 és az N + 2 évek során a társasági adó adóztatható jövedelmét kaszkád után +80 000-re, illetve + 10 000-re növelték. Az X vállalat szintjén elvégzett kiigazítások miatt a csoport teljes társasági adóval terhelt jövedelme megmutatták:
- az N évre -20 000 és + 10 000 között;
- az N + 1 évre +100 000 és +150 000 között;
- az N + 2 évre +40 000-ről +70 000-re.
A javaslatban az ellenőr a következőket jelzi:
IS = 0 (az ellenőrzött vállalatnak nem kellene adót fizetnie, ha csoporton kívül tartózkodik, eredménye hiányos marad);
- az átvitt hiány elszámolása után deklarált alap = 0;
- kaszkád után rektifikált alap = 100 000 - 20 000 = 80 000;
- kiigazított alapdeficit-felosztás = 80 000 - 50 000 = 30 000;
- IS = 30 000 x 33,1/3% = 10 000 (míg a csoport tartozása: 50 000 x 33,1/3% = 16 666, a csoport nyereségét 100 000-ről 150 000-re növelték);
- kaszkád után rektifikált alap = 40 000 - 30 000 = 10 000;
- IS = 10 000 x 33,1/3% = 3333 (míg a csoport tartozása: 30 000 x 33,1/3% = 10 000, a csoport nyereségét 40 000-ről 70 000-re növelték).
Az ellenőrzött társaság feladata továbbá, hogy kérje a közvetlen adók és a forgalmi adók jutalékának, az országos közvetlen adók és forgalmi adók jutalékának, az egyeztető tanszék bizottságának, az adóval való visszaélés bizottságának vagy a kutatási kiadások adójóváhagyási tanácsadó bizottságának a továbbítását.