IS - Fúziók és asszimilált műveletek - d feltételek; a különleges rendszer alkalmazása a bevittekre
Általánosságban elmondható, hogy a közreműködő vállalat részesül az egyesült társaság egyesülése esetén biztosított rendelkezésekből (ebben az értelemben BOI-IS-FUS-10-20-30).
Cserébe a közreműködő társaságnak vállalnia kell, hogy a hozzájárulás fejében kapott értékpapírok értékesítéséből származó tőkenyereséget kiszámítja annak az értéknek a figyelembevételével, amelyet a bejegyzett áruk adózási szempontból a saját bejegyzéseiben tartalmaznak.
A. A tőkenyereség adórendszere
1. Emlékeztető a járulékok értékelésének számviteli szabályaira
Amikor a hozzájárulásban részt vevő társaságokat közös ellenőrzés alá helyezik, vagy amikor a külön irányítás alatt álló társaságok között „visszamenőleg” hajtják végre a tranzakciót, a számviteli szabályozás előírja, hogy a kedvezményezett társaság a hozzájárulásokat értékük szerint írja át. közreműködő vállalat. Ezután a tőkenyereség nem kerül elszámolásra a hozzájáruló társaság számláin.
Az alábbi fejlemények, a járulékfizetési tőkenyereség vonatkozásában, csak a végrehajtott hozzájárulási műveletekre vonatkoznak, amelyeket a hozzájárult elemek tényleges értéke alapján írnak át.
További részletek a számviteli szabályokról ld. BOI-IS-FUS-30.
2. Valós értékeken átírt műveletek
Általánosságban elmondható, hogy mindezen fejlemények esetében célszerű hivatkozni a BOI-IS-FUS-10-20-30 90. és azt követő pontokra.
A befizetett eszközök elemeinél elszámolt nettó tőkenyereség után nem vetnek ki adót.
A részleges eszközbefektetés alkalmával a társaság által az amortizálhatatlan tételekből származó tőkenyereség tőkenyereségnek minősül. Ez az eset áll fenn attól függetlenül, hogy a hozzájárulás a CGI 210B. Cikkében előírt különös szabályozás alá tartozik-e vagy sem. Ez a tőkenyereség tehát ténylegesen realizálódik, és ilyen körülmények között nem asszimilálható az átértékelési többletértékhez (lásd RM Chauvet helyettes, JO vitatja az AN-t 1977. december 15-én, 8746. o.).
A tőkeilletéket (1993. október 15. óta törölték), amely általában a kedvezményezett társaságot terheli, de szerződés szerint a hozzájárulást nyújtó társaság viseli, nem vonható le annak a pénzügyi évnek az eredményeiből, amely alatt azt megfizették. Ennek csökkenteni kell az eszközök részleges hozzájárulásából származó tőkenyereséget. Mivel ez a tőkenyereség mentes az adó alól, a hozzájáruló társaság által fizetett kiadásnak tehát nincs hatása az adóköteles nyereségére (EK, 1973. február 28-i ítélet. n ° 85139, RJ n ° Il, p. 30).
B. Az adóköteles eredmények meghatározása
1. A nyereség adóztatása
Általánosságban elmondható, hogy ezekről a fejleményekről olvassa el a BOI-IS-FUS-10-20-30 című cikket.
Amint a hozzájáruló társaság továbbra is fennáll, a hozzájárulás időpontjában a folyó pénzügyi év eredményei csak az adott pénzügyi év végéig válnak adóztathatóvá.
Másrészt a teljes tevékenységi ághoz kapcsolódó részleges hozzájárulás a vállalkozás részleges megszüntetését jelenti, és ezért az ilyen ügylet adókövetkezményeit vonja maga után. Az adminisztráció azonban elismeri, hogy ebben az esetben nincs szükség a tevékenységi ág vagy a létesítmény eredményeinek azonnali megadóztatására.
2. A hozzájáruló társaság által képzett céltartalékok
A hozzájáruló társaság mérlegében megjelenő tartalékokat csak akkor kell társasági adó alá vetni, ha azok irrelevánssá váltak.
3. Valóban halasztott értékcsökkenés
A hiányidőszak alatt ténylegesen halasztott értékcsökkenés - a CGI 39B. Cikke (1) bekezdésének azon rendelkezéseinek megsértése nélkül, amelyek olyan árukra vonatkoznak, amelyek részleges vagyoni hozzájárulása volt a különleges egyesülési rendszerre jogosult eszközöknek, nem vonható le a hozzájáruló társaság adóköteles eredménye, ha ezeket az értékcsökkenéseket már nem valószínűsítik a tételek, és az átruházott árukhoz kapcsolódó tőkenyereséget az említett értékcsökkenés figyelembevétele nélkül meghatározott könyv szerinti érték alapján számították ki.
4. Hiányok és halasztott kamatok átvitele
C. Az elidegenítési rendszer tőkenyeresége
Cserébe a közreműködő társaságnak vállalnia kell, hogy a hozzájárulás fejében kapott értékpapírok értékesítéséből származó tőkenyereséget kiszámítja annak az értéknek a figyelembevételével, amelyet a hozzájárult áruk adózási szempontból saját számláin (e tekintetben) értek el. jelentése vö. BOI-IS-FUS-20-40-10 110. bek.).
A CGI 210 B. cikkében foglalt szabályozás alá eső eszközök részleges befizetése ellenében kibocsátott részvényeket definíció szerint a hozzájáruló társaságnak három évig meg kell őriznie (vö. BOI-IS-FUS-20-40 -10 § 10. és azt követő cikkek). Átadásuk tehát csak akkor történhet meg, kivéve, ha visszamenőlegesen elveszítik az egyesülésekre vonatkozó adórendszer előnyeit, olyan visszatartási idő után, amely automatikusan biztosítja az átengedő társaság számára a hosszú távú tőkenyereség vagy veszteség rendszerét.
Az eszközök részleges hozzájárulása során tett kötelezettségvállalásnak megfelelően azonban az átengedő társaságnak meg kell határoznia az eladásból származó tőkenyereséget vagy tőkeveszteséget az adózási szempontból az eladási ár összehasonlításával azzal az értékkel, amelyet az áruk hozzájárultak. saját nyilvántartásában. Ez a helyzet a szállított áruk jellegétől függetlenül. A figyelembe veendő érték a nettó könyv szerinti eszköz összege, a hozzájárulás-megállapodásból eredő esetleges átértékelés előtt. Ezt az értéket ezért csökkentik a felvállalt kötelezettségek, valamint az átruházott eszközökre vonatkozó értékcsökkenés és tartalékok levonása után.