IS - Fúziók és asszimilált műveletek - d feltételek; tartózkodásának kérelme; adózás
A CGI 38. cikkének 7a. Pontjában előírt adófelfüggesztés nem kötelező. Minden partner dönthet az adófelfüggesztés mellett, vagy sem. Az opciót minden egyesülési vagy szétválási ügylet esetében külön gyakorolják.
Az opció globális. A partner ezért nem lehet megelégedve azzal, hogy az ugyanazon egyesülés vagy szétválasztás műveletéből származó nyereség vagy veszteség egy részét felfüggesztés alá helyezi, függetlenül a hozzájárulásban részesülő vállalkozások számától.
Az adóelhalasztás előnye nem függ a cserére szállított értékpapírok könyv szerinti értékének fenntartásától. A kapott értékpapírokat tehát valós értékükön kell elszámolni a mérleg eszközoldalán.
Készpénzfizetéssel történő csere esetén az adófelfüggesztés kettős feltétel mellett alkalmazható:
- a kapott egyenleg nem haladhatja meg a kiosztott részvények vagy részvények névértékének 10% -át;
Jegyzet: A névérték megegyezik a tőke osztva a részvények vagy részvények számával.
- a kapott egyenleg nem haladhatja meg a realizált tőkenyereséget.
Jegyzet: Ez a cserére szállított értékpapírok adóértéke alapján kiszámított adónyereség, amely eltérhet a könyv szerinti értéktől, amikor ezeket az értékpapírokat a partner korábban halasztási rendszer keretében szerezte meg. Adózás (a CGI 210 A. példa).
Szétválás esetén ezt a kettős feltételt külön kell teljesíteni a hozzájárulásban részesülő minden egyes társaság javadalmazása tekintetében.
40
A tőkét képviselő értékpapírok felosztása esetén ez az egyenleg azon elemét képezi, amelyet figyelembe kell venni a fent említett 10% -os küszöb meghatározása során.
Amint az egyenleg nagyságával kapcsolatos két feltétel teljesül, a realizált tőkenyereség beszámítható annak az évnek a jövedelmébe, amely alatt a cserébe kapott szociális jogokat értékesítik.
Ha az egyenleg meghaladja a kiosztott befektetési jegyek vagy részvények névértékének 10% -át, vagy meghaladja a realizált tőkenyereséget, a partner nem részesülhet az adóelhalasztásból. A tőzsde során realizált nyereség vagy veszteség csak annak a pénzügyi évnek az eredményébe számolható be, amely során az egyesülést vagy szétválást végrehajtják.
A. A tőkenyereség azonnali megadóztatása a kapott egyenleg erejéig
Egyenleggel történő csere esetén a realizált tőkenyereséget a kapott egyenleg erejéig bele kell számítani annak az évnek az eredményébe, amely alatt a csere megtörtént. Az egyenleg megadóztatása a tőkenyereség-adórendszer hatálya alá tartozik. Csak a tőkenyereségnek az egyenleg összegével csökkentett összege vonható adóztatás alá.
Az adóalapot a CGI 39. cikkében előírt hosszú távú tőkenyereség-rendszer kedvezményes mértéke élvezheti, a legalább két évig tartott értékpapírokon realizált tőkenyereség határain belül.
Abban az esetben, ha a cserére leadott értékpapírok csak egy részét tartották két éven keresztül, az egyenleg a hosszú távú tőkenyereségre vonatkozó adórendszerben részesülhet a realizált és felemelt hosszú távú tőkenyereség összegének határán belül. az általa képviselt arányhoz képest a teljes hozzáadott értékhez viszonyítva.
Példa:
Kapott egyenleg: 2500 €
Ténylegesen realizált tőkenyereség: 5000 euró, ebből 1000 euró hosszú távú és 4000 euró rövid távú.
Az azonnali adóköteles tőkenyereség összege csak a hosszú távú tőkenyereség-rendszerből részesülhet kedvezményes kulcson, legfeljebb 500 euróig [2500 euró X (1000 euró/5000 euró)]. A többlet, azaz 2000 euró (2500 euró - 500 euró) a közös jog feltételei szerint adóztatható.
B. A cserén átvett értékpapírok utólagos átruházása
70
Adott esetben az egyenleg erejéig a tőkenyereség azonnali megadóztatásának függvényében a CGI 38. cikkének 7a. Pontjában előírt adófelfüggesztés átmeneti jellegű ügyleteket biztosít.
A tőzsdére kapott értékpapírok későbbi értékesítéséből származó nyereséget (tőkenyereséget) vagy veszteséget (tőkeveszteséget), valamint az eladott értékpapírok tartási időszakának lebontását tehát a leszállított értékpapírok helyzetéhez viszonyítva kell meghatározni. a cseréhez.
1. A tőzsdén kapott értékpapírok későbbi értékesítéséből származó nyereség vagy veszteség kiszámítása
80
A cserébe kapott értékpapírok utólagos értékesítéséből származó nyereség vagy veszteség összegét a tőzsdén leadott értékpapírok adóértéke alapján határozzák meg.
A cserére szállított értékpapírok adóértéke eltérhet a könyv szerinti értéktől. Ez különösen akkor áll fenn, amikor maguk az értékpapírok olyan adófelfüggesztési rendszer alá eső ügyletből származnak, amelyet a csereügylet során nem kérdőjeleznek meg.
Az 1995-ös pénzügyi törvény 26. cikkének II. Bekezdése, amelyet a CGI 38. cikke a 7a. Cikk második bekezdésében kodifikált, meghatározza azokat a módszereket, amelyekkel fel lehet osztani a cserébe kapott értékpapírok adóértékét.
Az egyes társaságok részvényeinek adóértéke, amelyek részesülnek az azokért cserébe kapott hozzájárulásokból, megegyezik a társaság részvényeinek adóértékének és az osztott művelet tényleges értéke közötti megosztott művelet hányadosának szorzatával. az egyes kedvezményezett vállalatok részvényei, részvényei e tranzakció részeként, valamint a felosztott társaság részvényeinek tényleges értéke.
Ez a szabály a társaság részvényeinek adóértékének felosztását jelenti az egyes, a cserébe kapott hozzájárulásokból részesülő vállalatok részvényei között elosztva. A cserébe kapott és az egyes hozzájárulásokban részesülő társaságok által kibocsátott értékpapírok valós értéke függ a befektetett eszközök valós értékétől, amelyet a megosztott művelet napján értékelnek. A megosztott társaság részvényeinek valós értéke megegyezik a járulékokat képviselő értékpapírok valós értékének összegével. Ez utóbbi tehát adott esetben tartalmazza a kapott egyenlegek összegét.
Példa:
Az M vállalat az F társaság részvényeivel rendelkezik, amelyet megosztottak az F1, F2 és F3 társaságok javára.
- A tőzsdén szállított F értékpapírok adóértéke: 5000 €
- A cserére szállított F értékpapírok könyv szerinti értéke (valós értéken realizált korábbi eszközök részleges hozzájárulása): 19 000 €