IS - Fúziók és asszimilált műveletek - Részleges hozzájárulások d; eszközök - Feltételek; felhasználása
Általánosságban elmondható, hogy a közreműködő vállalat részesül az egyesült társaság egyesülése esetén előírt rendelkezésekből (BOI-IS-FUS-10-20-30).
A CGI 210B. Cikke 2. cikkének rendelkezéseivel összhangban a hozzájáruló társaságnak a hozzájárulás fejében kapott értékpapírokhoz kapcsolódó tőkenyereséget annak az értéknek a alapján kell kiszámítania, amelyet a hozzájárult áruk a költségvetési, saját nyilvántartásában.
A. A tőkenyereség adórendszere
1. Emlékeztető a járulékok értékelésének számviteli szabályaira
Amikor a hozzájárulási ügylet részét képező társaságokat közös ellenőrzés alá helyezik, vagy ha az ügyletet külön irányítás alatt álló társaságok között "visszafelé" hajtják végre, a számviteli szabályozás előírja, hogy a kedvezményezett társaság a hozzájárulásokat a könyv szerinti értékükre írja le. a hozzájáruló társaság számlái. Ezután a tőkenyereség nem kerül elszámolásra a hozzájáruló társaság számláin.
Az alábbi fejlemények, a járulékfizetési tőkenyereség vonatkozásában, csak a végrehajtott hozzájárulási műveletekre vonatkoznak, amelyeket a hozzájárult elemek tényleges értéke alapján írnak át.
A számviteli szabályokról a BOI-IS-FUS-30.
2. Valós értékeken átírt műveletek
Általánosságban elmondható, hogy ezekről a fejleményekről olvassa el a BOI-IS-FUS-10-20-30 - I-B-1 90. és azt követő pontjait.
A befizetett eszközök elemeinél elszámolt nettó tőkenyereség után nem vetnek ki adót.
A társaság által a nem értékcsökkenhető tételekből az eszközök részleges hozzájárulása alkalmával keletkezett tőkenyereség elidegenítési tőkenyereséget jelent. Ez az eset áll fenn attól függetlenül, hogy a hozzájárulás a CGI 210B. Cikkében előírt különös szabályozás alá tartozik-e vagy sem. Ez a tőkenyereség tehát ténylegesen realizálódik, és ilyen körülmények között nem asszimilálható az átértékelési többlettel (RM Chauvet helyettes, JO vitatja az AN-t 1977. december 15-én, 8746. o.).
A tőkeilletéket (1993. október 15. óta törölték), amely általában a kedvezményezett társaságot terheli, de szerződés szerint a hozzájárulást nyújtó társaság viseli, nem vonható le annak a pénzügyi évnek az eredményeiből, amely alatt azt megfizették. Ennek az eszközök részleges hozzájárulásából származó tőkenyereség csökkenésének kell lennie. Mivel ez a tőkenyereség mentes az adó alól, a hozzájáruló társaság által fizetett kiadásnak tehát nincs hatása az adóköteles nyereségére (EK, 1973. február 28-i ítélet. n ° 85139, RJ n ° Il, p. 30).
B. Az adóköteles eredmények meghatározása
1. A nyereség adóztatása
Általánosságban elmondható, hogy ezekről a fejleményekről olvassa el a BOI-IS-FUS-10-20-30 című cikket.
Amint a hozzájáruló társaság továbbra is fennáll, a hozzájárulás napján a folyó pénzügyi év eredményei csak e pénzügyi év végéig válnak adóztathatóvá.
Másrészről a teljes tevékenységi ághoz kapcsolódó részleges hozzájárulás a társaság részleges megszűnését jelenti, és ezzel egy ilyen művelet adókövetkezményeit vonja maga után. Az adminisztráció azonban elismeri, hogy ebben az esetben nincs szükség a tevékenységi ág vagy a létesítmény eredményeinek azonnali megadóztatására.
2. A hozzájáruló társaság által képzett céltartalékok
A hozzájáruló társaság mérlegében megjelenő tartalékokat csak akkor kell társasági adó alá vetni, ha azok irrelevánssá váltak.
3. Valóban halasztott értékcsökkenés
A veszteségidőszakban ténylegesen halasztott értékcsökkenési leírás - a CGI 39B. Cikke első bekezdésének azon rendelkezéseinek megsértése nélkül -, amelyek olyan árukra vonatkoznak, amelyek részleges vagyoni hozzájárulása volt a különleges egyesülési rendszerre jogosult eszközöknek, nem vonható le a hozzájáruló társaság adóköteles eredménye, ha ezeket az értékcsökkenéseket már nem valószínűsítik a tételek, és az átruházott árukhoz kapcsolódó tőkenyereséget az említett értékcsökkenés figyelembevétele nélkül meghatározott könyv szerinti érték alapján számították ki.
4. Hiányok és halasztott kamatok átvitele
További részletek: BOI-SJ-AGR-20-30-10-10.
C. Az elidegenítési rendszer tőkenyeresége
A hozzájáruló társaságnak ki kell számolnia a hozzájárulás fejében kapott értékpapírokhoz kapcsolódó tőkenyereséget annak az értéknek a figyelembevételével, amelyet a hozzájárult áruk adózási szempontból saját bejegyzéseiben tartalmaztak.
A hozzájárulás ellenében kibocsátott részvények értékesítése esetén a hozzájáruló társaságnak meg kell határoznia az eladásból származó tőkenyereséget vagy -veszteséget az eladási ár összehasonlításával azzal az értékkel, amellyel a hozzájárulás tárgyát képező áruk adóügyi szempontból szerepelnek. saját írásaiban. Ez a helyzet a szállított áruk jellegétől függetlenül. A figyelembe veendő érték a nettó könyv szerinti eszköz összege, a hozzájárulás-megállapodásból eredő esetleges átértékelés előtt. Ezt az értéket ezért csökkentik a felvállalt kötelezettségek, valamint az átruházott eszközökre vonatkozó értékcsökkenés és tartalékok levonása után.
Ezenkívül a cserébe kapott értékpapírok későbbi értékesítéséből származó nyereség vagy veszteség rövid vagy hosszú távú jellegének meghatározásához meg kell különböztetni a teljesített hozzájárulást.
Az értékpapírok tartásának időtartama tehát eltérően kerül meghatározásra attól függően, hogy a hozzájárulás teljes tevékenységi ághoz vagy hasonló tételekhez kapcsolódik-e.
A teljes tevékenységi ágazat hozzájárulása fejében kapott értékpapírok tartásának határidejét a hozzájárulás eredményeként a hozzájáruló társaság vagyonában történő nyilvántartásba vételük napjától számítjuk.