BIC - d alap; adózás - Kivételes levonások - Közös rendelkezések
Csak azok a társaságok gyakorolhatnak kivételes levonásokat, amelyekre a normál vagy egyszerűsített reálprofit rendszer szerint társasági adó vagy jövedelemadó tartozik, automatikusan vagy opcionálisan.
Így a következők nem tartoznak a kivételes levonási rendszerek előnyeibe:
- a mikrovállalkozások (vagy a „mikro-BIC”), a mikrogazdaságok (vagy a „mikro-BA”) vagy az erdészeti műveletekre alkalmazandó átalányrendszer alapján adóztatott társaságok;
- az adó alól külön rendelkezéssel mentesített társaságok.
Ellentétes rendelkezések hiányában a kivételes levonások az alábbiakkal kumulálhatók:
- adójóváírási rendszerek, így különösen a CGI 244. cikkének B negyedik negyedében meghatározott kutatási adójóváírás vagy a CGI 244. cikkének E negyedik negyedévében előírt korzikai befektetési adójóváírás;
- a CGI 199. undecies B cikkében, a CGI 217. cikkében és a CGI 244. quater W cikkében említett, a tengerentúlon történő beruházásokhoz nyújtott támogatási rendszerek.
A. Rendkívüli levonások kiszámításának szabályai
1. Közös rendelkezések
A kivételes levonások a támogatható termékek eredeti értékén alapulnak, a pénzügyi költségek nélkül.
A pénzügyi költségek nélküli eredeti érték megegyezik a CGI III. Mellékletének 38 quinquies cikkében meghatározott értékkel, leszámítva a befektetési eszközök beszerzéséhez vagy gyártásához kapcsolódó hitelfelvételi költségeket, amelyeket a társaság saját választása szerint és a a CGI III. mellékletének 38. cikkében szereplő undecies rendelkezéseit, hogy az eredeti költségbe belefoglalják.
Az eredeti érték meghatározásával kapcsolatos további részletekért lásd: BOI-BIC-CHG-20-20-10.
A kivételes levonások kiindulópontját az ingatlan megszerzésének vagy építésének hónapjának első napján határozzák meg (III. 160. és azt követő §-ok), függetlenül a tényleges üzembe helyezés időpontjától.
A kivételes levonásokat lineárisan osztják szét az áruk szokásos használati ideje alatt. Az ingatlan ezen időszak vége előtt történő értékesítése esetén a levonásokat a társaságnak csak az eladás időpontjában már levont összegekig kell megszerezni, amelyeket időarányosan számolnak.
Példa: A naptári évben bezáró társaság 2017. július 1-jén 80 000 euró értékű ingatlant szerez, amely kivételes 40% -os levonásra jogosult, és amelynek élettartama öt év. A számviteli értékcsökkenés mellett a társaság további rendkívüli levonást tehet, amelyet az alábbiak szerint számolnak:
Számítási részlet
Összege
kivételes levonás
(80 000 x 40%) x 1/5 x 6/12
(80 000 x 40%) x 1/5
(80 000 x 40%) x 1/5
(80 000 x 40%) x 1/5
(80 000 x 40%) x 1/5
(80 000 x 40%) x 1/5 x 6/12
Abban az esetben, ha a társaság 2020. április 1-jén értékesíti az állóeszközöket, akkor a pénzügyi év kivételes levonása a következő lesz: 6400 x 3/12 = 1600 €. Ebben az esetben a társaság által véglegesen megszerzett kivételes levonás 17 600 euró (3200 + 6400 + 6400 + 1600); 2021-ben és 2022-ben nem lesz képes kivételes levonásra.
2. A lízing vagy bérleti műveletek keretében bérbe adott árukra vonatkozó rendelkezések vásárlási opcióval
A Monetáris és Pénzügyi Törvénykönyv L. 313-7. Cikkének 1. bekezdésében előírt feltételek mellett bérelt áruk esetében lízingszerződés alkalmazásában vagy bérleti szerződés részeként a kivételes összegek alapjául felhasználandó származási érték levonások: az ingatlan értéke, amelyet a bérlő a szerződés aláírásának napján jogosultnak tekinthetett az eszközbe, ha tulajdonosa lett volna, kivéve a bérbeadó által rögzített pénzügyi költségeket.
A kivételes levonásokat lineárisan osztják fel az eszköz szokásos használati ideje alatt, amelyet akkor alkalmaztak volna, ha a vállalat birtokolta volna ezt az eszközt.
Jegyzet: Azon járművek esetében, amelyekre a CGI 39. cikkében előírt kivételes levonásra jogosultak, 2016. január 1-jétől 2017. december 31-ig (a vételi opcióval lízingelt vagy lízingelt vásárlási opcióval együtt) a levonás a forgalomba helyezését követő tizenkét hónapra oszlik a járművek.
A kivételes levonások megszűnnek a lízing vagy bérleti szerződésnek a lízingbe vevő általi vételi opcióval történő átruházásával vagy felmondásával. Nem fordulhatnak az ingatlan lehetséges új üzemeltetőjéhez.
Ha a lízingbevevő vagy a lízingbevevő az eszközt az eszköz rendes használati ideje alatt szerzi be, akkor a levonásokat továbbra is alkalmazhatja a fennmaradó szokásos használati időszak alatt, amely magában foglalja azt az időszakot is, amely alatt az ingatlant bérbe adták vagy lízingelték. Abban az esetben, ha az eszközt a szokásos hátralévő használati idő lejárta előtt értékesítik, a társaság csak az értékesítés napján az eredményből már levont összegekig szerez be levonásokat, amelyeket időarányosan számolnak alapon (II-A-1. 50. bek.).
3. A bontás következményei a kivételes levonásokra
A komponens módszer azt jelenti, hogy a kezdetben vagy a megújítás alkalmával azonosított komponensekre külön könyvelés és külön értékcsökkenési terv vonatkozik. Az alkatrészek kivételes levonási eszközökre jogosultak, beleértve azokat is, ha kicserélik őket, feltéve, hogy nem használt alkatrészekről van szó, és azokat a levonó eszköz érvényességi ideje alatt szerezték vagy gyártották.
A befektetett eszközökre vonatkozó kivételes levonások alkalmazásához a társaságnak általában a szerkezetre és a különféle összetevőkre vonatkozó lineáris amortizációs rátát kell követnie.