BIC - d alap; adózás - Leírások és vállalatok közötti támogatások - Következmények
Az adósságleírás - összege egészében vagy csak egy részében - nem vonható le levonható költségként az ahhoz hozzájáruló vállalkozás számára, kivéve, ha a következő két feltétel egyidejűleg teljesül:
- az adósság alóli felmentésnek rendes kezelési aktusból kell származnia;
- az elengedett tartozás nem képezheti a másik társaságban való részvétel önköltségének elemét.
A. Az adósság lemondásának a vezetés szokásos cselekedetének kell lennie
Ha az adósság alóli mentesítés nem minősül normál vezetési cselekménynek (BIC-BASE-50-10 II. Részben), akkor a megfelelő költség, amelyet nem a művelet érdekében terheltek, nem vonható le annak a társaságnak az adóköteles eredményeiből, amely hozzájárult az elhagyáshoz, kivéve a II. §-ban a BOI-BIC-BASE-50-10 hipotézist.
Ez különösen akkor áll fenn, amikor az adósságleírás vagy a támogatás az általános adótörvénykönyv (CGI) 57. cikke értelmében nyereségátadásnak minősül a társaságok vagy csoportok javára. Franciaországon kívül található függő vagy ellenőrző vállalatok.
Másrészt, ha az adósság alóli mentességet normál irányítási cselekménynek tekintik, az ebből eredő kiadás elvileg levonható kiadást jelent összege egészének vagy egy részének az alábbiakban a II.
B. Az elengedett tartozás nem képezheti a másik társaságban való részvétel önköltségének elemét
Az Államtanácsot felkérték, hogy döntsön a következő ügyről (1982. október 15-i ítélet, hivatkozási szám: 26585): az általa gyártott termékek mexikói terjesztésének biztosítása érdekében az X vállalat az Y mexikói céggel kizárólagos megállapodást kötött szerződés márkáinak jogdíjak megfizetése céljából történő felhasználására; az Y társaság pénzügyi nehézségeinek orvoslása érdekében, amelyek félelmét váltották ki tevékenységének megszüntetésétől, helyreállítási tervet fogadtak el, amely magában foglalja az Y társaság tőkéjének felének csökkentését, az X társaság részéről a társaság által fizetendő jogdíjak elhagyását. Y, valamint az Y társaság tőkéjének növelése kizárólag az X társaság számára fenntartott részvények kibocsátásával. A Közgyűlés úgy ítélte meg, hogy az adósság alóli felmentést a leányvállalata megszerzésének önköltségi elemének, nem pedig levonható kiadásnak kell tekinteni. pénzügyi év eredményeiből.
Másrészt egy másik esetben az Államtanács úgy ítélte meg, hogy figyelembe vette mind az időt, amely eltelt ebben az esetben az X társaság részvényeinek X társaság általi megszerzése, mind az utóbbinak nyújtott követelés elvetése között., mivel az Y vállalat működési veszteségeket szenvedett ebben az időszakban, az adósság alóli mentesség nem tekinthető az Y vállalat vételárának kiegészítésének (CE, 1981. november 27-i ítélet, 16814. sz. kérelem).
Hasonlóképpen, egy 1988. május 25-i ítéletben Az Államtanács úgy határozott, hogy az 50138. sz. álláspont szerint az a rövid időtartam, amely elválasztja az egyik leányvállalatban lévő anyavállalat részesedésének megszerzését attól a naptól, amikor lemond a vele szemben fennálló követelésről, nem elegendő annak megállapításához, hogy az összeg az adósság eleme a részvények vételárának eleme, ha a leányvállalat nehézségei súlyosak, és az anyavállalat az átvételt megelőző időszakban már megpróbálta segíteni támogatásokkal és készpénzelőlegekkel.
A. A kereskedelmi jellegű leírások levonhatósága
50
Feltéve, hogy az általános levonási feltételek teljesülnek, az Államtanács ítélkezési gyakorlatából [már hivatkozott, 1981. november 27-én hozott ítélet, req. n ° 16814], hogy a kereskedelmi jellegű adósságleírásokból eredő veszteségeket teljes mértékben bele kell foglalni az azokat nyújtó társaság adóköteles eredményéből levonható díjakba.
A díjat el kell ismerni annak a pénzügyi évnek, amely alatt az elállás történt.
Ha azonban ezt az adósság alóli mentességet biztosítéki vagy helyreállítási terv keretében adják meg, a megfelelő terhelés mindenképpen levonható annak a társaságnak az adóköteles eredményeiből, amely azt megadta (BOI-BIC-BASE-50 -10)
B. A nem kereskedelmi jellegű leírások levonhatósága
1. Alapelv: a nem kereskedelmi jellegű támogatások levonhatatlansága
A 2012. július 4-én vagy azt követően végződő pénzügyi években a pénzügyi jellegű adósságleírásokból eredő veszteségeket, és általánosabban minden nem kereskedelmi jellegű támogatást kizárnak az adózási szempontból levonható díjakból. (CGI, 39. cikk, 13. bekezdés, 1. bekezdés).
Amikor az adósság alóli mentességet egy leányvállalatnak adják meg, a leányvállalat értékpapírjainak eladásából származó későbbi tőkenyereséget vagy veszteséget az Államtanács 1980. április 30-i ítéletének 16253. sz. és 2001. március 16-i ítélet, 199580. sz., Rexel. Ezekben az ítéletekben az Államtanács úgy határozott, hogy egy olyan leányvállalatnak nyújtott támogatás, amelynek nettó eszközállománya nem negatív, ellentéte a leányvállalatban meglévő részesedés értékének növekedésével; a kisebbségi részvényesek által nyújtott hasonló jellegű hozzájárulás hiányában ez az értéknövekedés megegyezik a támogatás összegével, szorozva a leányvállalat anyavállalat tőkéjének százalékával. Következésképpen az anyavállalatnak részvétele bekerülési árának meghatározásához figyelembe kell vennie az adósságelengedés azon részét, amely értékeli részvételét, a későbbi értékesítés során realizált tőkenyereség kiszámításához.
Ez az ítélkezési gyakorlat ugyanazon feltételek mellett alkalmazandó a nem kereskedelmi jellegű támogatásokra, amelyek a teljes összege után már nem vonhatók le. Így az anyavállalatnak meg kell határoznia részvétele teljes önköltségi árát azáltal, hogy az értékpapírok eredeti értékéhez hozzáadja az adósságleírás nem kereskedelmi jellegű részét, amely növeli az értéket. leányvállalatában fennálló részesedése.
2. Kivételek a nem kereskedelmi jellegű támogatások levonhatatlansága alól
nál nél. Nehéz helyzetben lévő vállalatok
A 2012. július 4-én vagy azt követően végződő pénzügyi évekre, feltéve, hogy az I. pontban meghatározott általános levonási feltételek teljesülnek, a nem kereskedelmi jellegű adósságleírásból eredő veszteséget a gyakorlatból levonható költségnek kell tekinteni, amikor ezt az elhagyást megadják: