BIC - Költségek és díjak - A d elemek megkülönböztetése; eszközök és költségek - Az eszközök értékelése
Az általános adótörvénykönyv (CGI) III. Mellékletének 38 quinquies cikke előírja, hogy az ellenérték fejében megszerzett állóeszközöket a mérleg eszközeiben azok beszerzési költségén kell elszámolni.
Értékes ellenérték fejében beszerzett állóeszközök azok, amelyeket monetáris eszköz fejében szereztek be, kivéve az ingyen, hozzájárulás útján vagy más nem monetáris eszköz cseréjével szerzett befektetett eszközöket, amelyek részleteit a BOI-BIC-CHG-20- 20-20.
A beszerzési költség megfelel a vételárnak, levonva az esetleges diszkontokat, kereskedelmi engedményeket és készpénzkedvezményeket, plusz az eszköz használatra készvé tételével közvetlenül felmerült költségeket. Adott esetben magában foglalja a hitelköltségek egy részét a CGI III. Mellékletének 38. cikkében előírt opció alapján.
A. Vételár, levonva az esetleges engedményeket, engedményeket és kedvezményeket
Emlékeztetni kell arra, hogy a vételár alatt a felek által az akvizícióért megállapodott árat értjük, vagyis a tétel megszerzéséért esedékes összeget, amely elvileg a könyvelésből származik.
Amikor a vételár felülvizsgálatra kerül, a későbbi árváltozásokat eszközként kell figyelembe venni a mérlegben eszközként nyilvántartott érték növelésével vagy csökkentésével.
Azon áruk tekintetében, amelyekért az ár egy részét a jogdíjak fizetik, ha a jövőbeni jogdíjak egészének vagy egy részének becslése nem kellően megbízható, különösen a jogdíjak alapjának bizonytalan jellege miatt számítva nem veszik figyelembe a mérlegben eredetileg nyilvántartott vételárban, mind számviteli, mind adózási szempontból.
Adózási szempontból azonban ezt a felvásárlási árat utólagosan ki kell igazítani, felfelé vagy lefelé, a jogdíjak után utólag kifizetett összegektől függően.
Az árfizetés módja azonban nem befolyásolhatja az eszközlistázási értéket. Ennek eredményeként az eszközök bevitelekor a számlákon szereplő összeget a fizetési feltételektől függetlenül végső árnak tekintik.
Az életjáradék kifizetésével megszerzett vagyontárgyak esetében a vételár az előírt árat, ennek hiányában az ingatlan megszerzésének napján becsült valós értékét jelenti (CGI, III. Ann., 38. cikk: quinquies). Ugyanez a szabály vonatkozik a könyvelésre is (általános számlaterv (PCG), 321–6. Cikk; BOI-BIC-CHG-20-10-20). Ugyanez vonatkozik az indexált járadékok által fizetendő áron, vagy a devizában denominált áron (BOI-BIC-CHG-20-10-20 és BOI-BIC-AMT-10-30- 30-10) megszerzett termékekre. ).
Ami az ingatlan-kereskedő birtokában lévő ingatlan készletszámlájáról tárgyi eszközre való áttérést hosszú távú bérleti céllal illeti, a hozzárendelés megváltoztatásakor az aktivált értéket az az érték képezi, amelyre az építkezéseket elvégezték. nem a nettó könyv szerinti értékre, amely a használat megváltozásának időpontjában volt. Ez az érték szolgál az értékcsökkenés alapjául a CGI III. Mellékletének 38 quinquies cikkében foglalt rendelkezéseknek megfelelően (BOI-BIC-AMT-10-30-20). A társaság adott esetben a CGI III. Függelékének 38i. Cikkében előírt feltételekkel (BOI-BIC-PROV-40-20, I. bekezdés 1. és BOI-PDSTK-20-20-10 -20 a II-A 60. és II-C 100. §-ban). Kivételes körülményekből eredő, végleges jellegű tényleges értékcsökkenés esetén a társaság kivételes értékcsökkenést alkalmazhat, amely ezt az értékcsökkenést rögzíti (BOI-BIC-AMT-10-40-30, II-A. 60. §); RM Abelin n ° 65350, JO AN, 2001. október 29., p. 6187.
Számviteli és pénzügyi szempontból az akvizíciós költségeket csökkentésekkel, kereskedelmi engedményekkel és megszerzett engedményekkel kell csökkenteni (PCG, 321–10. Cikk; CGI, III. Ann. 38. cikk: quinquies).
Az árengedmények és a kedvezmények a beszállító által megállapított kereskedelmi eszközöknek felelnek meg, annak okától függetlenül, a beszerzés napján vagy azt követően. Ez utóbbi esetben korrigálni kell az eszköz eszközének könyv szerinti értékét.
A megszerzett kedvezmények alatt készpénzkedvezményeket értünk. Az eszköz tőzsdei ár tehát megfelel a teljesített készpénzfizetésnek, a diszkont nélkül. A befektetett eszközökre vonatkozó fizetési kedvezmények ezért már nem tekintendők pénzügyi jövedelemnek. Számviteli szempontból azonos bánásmódot alkalmaznak (PCG, 321-10-1. Cikk).
B. Az ingatlan használatra kész készítésének közvetlen költségei
A vételárat növelő költségek vámok, vissza nem térítendő adók, valamint az ingatlan használatra kész állapotba hozásával közvetlenül felmerülő költségek.
Emlékeztetni kell arra, hogy a vételárat a visszatérítendő adók (áfával együtt) levonására használják.
Ezzel szemben, ha a felvásárlást olyan adó terheli, amelyet a vállalat nem tud behajtani, akkor ezt az adót a tárgyi eszköz beszerzési költsége tartalmazza (BOI-BIC-CHG-40-30 és BOI-BIC -AMT-10-30 -30-10).
A CGI III. Mellékletének 38 quinquies cikkével összhangban a fent meghatározott vételárat megnövelik az ingatlan használatának helyreállításához közvetlenül felmerülő költségek. Csakúgy, mint a számviteli tervben (PCG, 321–10. Cikk), az összes közvetlenül elszámolható költséget figyelembe kell venni annak érdekében, hogy az eszköz a menedzsment által tervezett felhasználásnak megfelelően helyére és működőképes állapotba kerüljön.
Ezek tartalmazzák:
- a javadalmazás és egyéb munkavállalói juttatások költségei, amelyek közvetlenül a megszerzésből vagy immobilizációból származnak;
- a hely előkészítésének költségei és az eszköz elhelyezéséhez szükséges bontási költségek;
- kezdeti szállítási és kezelési díjak;
- az áruk üzemkész állapotának helyreállításához szükséges szállítási, telepítési és összeszerelési költségek;
- a funkcionális teszteléssel kapcsolatos költségek, csökkentve az üzembe helyezés során nyert termékek (például minták) értékesítéséből származó nettó jövedelmet;
- díjak olyan szakemberek számára, mint építészek, földmérők, szakértők, értékbecslők, tanácsadók.
Így a harmadik felek érdekében végzett munkában való részvétel kapcsán felmerült költségeket, például a gyorsforgalmi úthoz vezető rámpák fejlesztését vagy a kereszteződések fejlesztését a lehető leghamarabb be kell számolni a tőke költségeibe. amikor közvetlenül kapcsolódnak annak beszerzéséhez vagy előállításához (ebben az értelemben a CNC 2004. június 23-i 2004-15. sz. véleményének ismertető megjegyzése, és különösen a CE-ítéletek, 1992. február 17-i ítélet, req. 74272 és CE, 1993. június 16-i ítélet, req. No 67760; BOI-BIC-CHG-20-10-20).
1. Költségbeépítési időszak
Az eszköz vételárában szerepeltetendő költségek megegyeznek azoknak a költségeknek, amelyek felmerültek az eszköz helyének és működési rendjének a társaság rendeltetésszerű használatának megfelelően. Ezek azok, amelyek a PCG 321-11. Cikkében meghatározott költségek beépítésének időszakában merültek fel. A számviteli és adózási megközelítés tehát azonos.
Ezt az időszakot a következőképpen határozzák meg:
- ennek az időszaknak a kezdő időpontja az a nap, amikor a vezetés meghozta az eszköz használatra vagy későbbi elidegenítésre történő megszerzéséről szóló döntést, feltéve, hogy bebizonyosodik, hogy az eszköz jövőbeni gazdasági hasznot fog hozni. A vezetői döntést kellően meg kell indokolni a műszaki és pénzügyi terven;