DELSOL Ügyvédek

Az átruházható értékpapírok tőkenyeresége, amelyet az összes ellenérték fejében történő átutalás mértékével számolnak el (amely a társasághoz történő hozzájárulásokhoz hasonlítható), elvileg jövedelemadóval és társadalombiztosítási járulékokkal adóztatható (CGI, 150–0. Cikk A).

Az Európai Tanács 1990. július 23-i irányelvének [1] rendelkezéseivel összhangban azonban

a 2009. október 19-i tanácsi irányelv [2] megismételte, az egyesüléseknek, szétválásoknak, részleges szétválásoknak, eszközátadásoknak és részvénycseréknek adósemlegességi rendszerben kell részesülniük abban az értelemben, hogy " ezek a műveletek nem [kell] nem akadályozhatják korlátozások, hátrányok vagy különös torzulások, amelyek különösen a tagállamok adóügyi rendelkezéseiből fakadnak ".

Ezen európai követelményeknek való megfelelés érdekében a francia törvény az alábbiakat hozta létre:

Diéta az adóztatás maradása (CGI, 150-0 B. Cikk);
Diéta adóelhalasztás (CGI, 150–0 B ter. Cikk) a hozzájárulás által ellenőrzött társaság javára 2012. november 14-től teljesített hozzájárulásokra.

Ez a két cikk a jelenleg hatályos fő mechanizmus, de a jogalkotó már bevezetett más felfüggesztési vagy halasztási mechanizmusokat. Különösen az 1999. december 31-ig terjedő értékpapír-tőzsdei tőkenyereségek profitálhattak az adózás elhalasztásából a CGI régi 92 B II és 160 I ter cikkei.

Néhány adófizetőnek még mindig a régi megállapodások alapján halasztott tőkenyeresége van. Előfordulhat azonban, hogy ma új hozzájárulást kívánnak teljesíteni ugyanazon értékpapírok mellett, ezúttal a CGI 150-0B. És 150-0B. Cikkében előírt jelenlegi felfüggesztési vagy halasztási rendszerek előnyeit élvezve.

Amikor a 2000. január 1-je előtt az adózás elhalasztásával terhelt értékpapírokra vonatkozó második hozzájárulást a A CGI 150-0B. Cikke (adómegmaradás), a közigazgatási doktrína azt jelzi az átvitt tőkenyereség automatikusan elhalasztásra kerül, amikor a kapott új értékpapírok eladása, visszavásárlása, visszaváltása vagy törlése megtörténik [3] .

A CGI 150-0 B ter cikke alapján a tőkenyereség halasztott adójának ez idővel kapcsolatban a 2016. március 4-i BOFIP-ben szerepel, hogy:

" amikor a hozzájárulás a A CGI 150-0 B ter cikke a CGI 92B. cikke II., a CGI 92B. cikke vagy a CGI I ter. és II. és 160. cikke II. cikke alapján adóelhalasztással terhelt tőkenyereséggel terhelt értékpapírok 2000. január 1-je előtt a CGI 150-0 C. cikkét, a 2006. január 1. előtt hatályos változatban vagy a CGI 150-0 D bis cikkét, annak 2014. január 1. előtt hatályos szövegében, ez a járulékfizetési művelet értékesítés ellenérték fejében, és következésképpen azzal jár a vonatkozó adóelhalasztás lejártát " [4] .

Így több mint két évvel ezen eszköz hatálybalépése után az adóhatóság közölte elemzését [5] az adózás elhalasztásának mechanizmusa alá helyezett tőkenyereségek sorsáról az év előtt. cserék !

Most ezt fontolgatja a CGI 150-0 B ter. cikkében előírt hozzájárulás megvalósulását értékes ellenértékként történő átutalásként elemzik, ami a korábbi 92 B II. és 160.ter cikk alapján kért halasztások elvesztéséhez vezet. CGI. Ennek eredményeként a korábban adóelhalasztásként elszámolt tőkenyereséget a CGI 150-0 B ter cikkében előírt feltételek szerint a hozzájárulás évére megadóztatják.

Az adóigazgatás ezen álláspontja úgy tűnik számunkra, hogy teljesen megalapozatlan mind a hazai, mind az európai jog szempontjából.

1. A hazai jog tekintetében

A CGI 150-0 B ter cikk létrehozása a 2012. évi pénzügyi törvény módosításával alapvetően az a törekvés volt, hogy ellenőrizzék és korlátozzák azokat a "hozzájárulásokat-elidegenítéseket", amelyek lehetővé tették a természetes személyek számára, hogy vállalati értékpapírjaikat befizessék. maga is társasági adó hatálya alá tartozik, hogy felfüggessze az adóztatást, hogy ez utóbbiak a hozzájárulás értékén, tehát több adóköteles érték nélkül értékesíthessék a befizetett értékpapírokat. Nem az adóelhalasztás során realizált tőkenyereség adóztatását kívánta kiváltani, mielőtt a 2000. évi módosító pénzügyi törvény létrehozta a 2000. évi 150-0B. Cikket, amely átalakítja a korábbi adóelhalasztást, opcionális, automatikus adóztatással.

Az adóhatóság kétségtelenül úgy ítéli meg, hogy a korábban átvitt tőkenyereségek új áthozható hozzájárulás esetén most adókötelesek, mivel az új 150-0 B cikkely nem rendelkezik kifejezetten az előző átvitelek fenntartásáról. Ez azon a tényen is alapul, hogy a 2000. évi pénzügyi törvény módosítása, 1999. december 31-én, 099–1872. Sz. Előírja, hogy a meglévő átvitt tőkenyereséget átváltás esetén automatikusan átviszik. az újonnan bevezetett haladék (CGI-art 150-0 B). Természetesen ez a törvény nem írta elő a halasztás folytatását új halasztás esetén, mivel a törvény nem írt elő új halasztást, amely az összes korábbi halasztást tartózkodássá változtatta.

A törvény szellemének azonban 2000-ben és 2012-ben is meg kellett őriznie a korábbi halasztásokat vagy halasztásokat olyan új műveletek esetében, amelyek megfelelnek a hasonló, ha nem azonos rendszer előnyeinek kihasználásához szükséges feltételeknek. Bármely más értelmezés kétségtelenül figyelmen kívül hagyná e műveletek semlegességének célkitűzését, amelyet a jogalkotó az egymást követő szövegekkel biztosítani akart.

Ezenkívül a 2000. évi jogalkotó óvatosabb volt, mint azt a közigazgatás gondolta a KFI 2016-os kidolgozásakor. Valójában a 2000. évi pénzügyi törvény 60. cikkének V. részében a jogalkotó azt tervezte, hogy a régi jelentéseket mentse, amint azt a Bizottság megfigyelte és figyelembe vette. Az Országgyűlés pénzügyi bizottsága, megjegyezve:

"A 2000. január 1-jétől folytatott cserék esetében azonban az adóelhalasztásra vonatkozó rendelkezéseket az Általános Adótörvénykönyv fenntartja a jelenleg folyamatban lévő adóelhalasztások miatt (e cikk V. része). Ezen túlmenően azt javasolják, hogy amikor az adóelhalasztáshoz vezető csere alkalmával kapott értékpapírok maguk is az új rendszeradó-halasztás hatálya alá tartozó cserék tárgyát képeznék, a korábban halasztott tőkenyereség ezentúl automatikusan halasztásra kerül, és már nem a tőzsdei hozzájáruló kérésére, az általános eredménykimutatás benyújtásakor (e cikk V. első bekezdésének utolsó mondata) ".