ELEMZÉS Mik azok a tárgyi eszközök és milyen bánásmódot alkalmaznak rájuk
Adók és tanácsadás
A beruházási javak kifejezést leggyakrabban fiskális kontextusban használják, különös tekintettel a hozzáadottérték-adóra, mivel hosszú élettartamú termékek lévén ez az időszak alatt különös figyelmet igényel, különösen a használatuk követésének jelentése.
Az Accace tanácsadók ebben a cikkben leírják, hogy mit jelentenek a beruházási javak, mivel azokat a beruházási javak nyilvántartását használó vállalatoknak ki kell emelniük, az áfára gyakorolt hatásokat, amikor ilyen típusú árukkal rendelkezünk, valamint gyakorlati numerikus példát adunk az áfa levonási jogának kiigazítására. ezen áruk.
Mi tartozik a beruházási javak kategóriájába?
A jelenleg hatályos adójogszabályok szerint a beruházási javak kategóriája a következőket tartalmazza:
- Minden amortizálható tárgyi eszköz, amelyet áruk vagy szolgáltatások előállításához vagy szállításához használnak (például építés, földterület, berendezések)
- Ingatlan/ingatlanrész átalakítási/korszerűsítési műveletei, tiszteletben tartva azt a feltételt, hogy az egyes átalakítások/korszerűsítések értéke az átalakítás/korszerűsítés után az ingatlan/ingatlanrész értékének legalább 20% -a legyen
A gyakorlatban nagyobb figyelmet kell fordítani az átalakítási/korszerűsítési műveletek típusára, mivel az olyan tevékenységek, mint az áruk javítása/karbantartása, nem tartoznak a beruházási javak kategóriájába, még akkor sem, ha a műveleteket a szerződés kedvezményezettje végzi. bérlet, lízing vagy más típusú szerződés, mutatja Aurora Simionescu, az Accace tanácsadója.
A beruházási javak kategóriájába tartozó ingatlanok/ingatlanrészek átalakítására/korszerűsítésére irányuló műveletek esetében, amelyeket az ilyen szerződés kedvezményezettje hajt végre, ezek az eszközök a kedvezményezett szerződésének lejártáig tartoznak.
Olyan áruk esetében, amelyek lízing/lízing/koncesszió/egyéb típusú szerződés tárgyát képezik, és amelyeket egy személy rendelkezésére bocsátanak, azokat annak bérlőjéhez tartozó tárgyi javaknak kell tekinteni.
Hogyan lehet a beruházási javakból levonható adót kiigazítani
Tekintettel arra, hogy ezeket az árukat hosszú ideig lehet használni, a jogszabály előírja, hogy a megszerzéskor levont áfa utólagosan módosítható egy bizonyos ideig, amennyiben a tárgyi eszközöket olyan célokra használják fel, amelyek ebben az időszakban nem adnának levonási jogot. beállítás.
Pontosabban, a beruházási javak levonható adója a következőképpen módosítható:
- 20 éven át ingatlan építésére/megszerzésére vagy ingatlan átalakítására/korszerűsítésére (ha ezek az építmények beruházási javaknak minősülnek)
- 5 éves időtartamra a fentieken kívüli bármely más vásárolt/gyártott árura
A beruházási javak nyilvántartása
A levonható adó és az elvégzett módosítások nyomon követése érdekében a vállalatoknak rendelkezniük kell a beruházási javak nyilvántartásával. Ez egy levonható adózási helyzet attól a pillanattól kezdve, hogy esedékessé válik a beruházási javak megszerzésére kivetett adó, és további 5 évvel annak az időszaknak a lejárta után, amelyben a levonás módosítását kérni lehet, a tárgyi eszközökre vonatkozó egyéb dokumentumok (iratok, folyóiratok) kíséretében.
A nyilvántartásnak tartalmaznia kell a következőket:
- Az áru beszerzésének, gyártásának, befejezésének, korszerűsítésének, átalakításának dátuma
- A tőkeáru értéke
- A tőkejószághoz kapcsolódó levonható adó
- Levont adó
- Levonható adókiigazítások
Amikor szükség van a levonható adó kiigazítására
A levonható adót különféle helyzetekben módosítják. A gyakorlatban a leggyakoribb helyzetek, amelyekben szükséges az adókiigazítás:
- Az adóalany a tőkejószágot gazdasági tevékenységektől eltérő célokra vagy olyan tevékenységekre használja fel, amelyek nem adnak adólevonási jogot (pénzügyi-banki szolgáltatások, kórházi ápolás, orvosi ellátás, a nemzeti oktatási törvény által biztosított oktatási tevékenységek stb.).
- Ha a tőkeáru leszállítás tárgya
- Ha a tőkejószág megszűnik, kivéve azokat az eseteket, amikor a javakat ellopták, elvesztették, megsemmisítették, de ezeket a helyzeteket be kell bizonyítani.
A kiigazítási időszak annak az évnek a január 1-jétől kezdődik, amelyben az árukat megvásárolták, gyártották vagy átvették, feltéve, hogy erre az eseményre 2007 (Románia EU-csatlakozásának éve) után került sor.
Abban az esetben, ha az adóhatóság törli a héa-nyilvántartásba vételt, úgy tekintjük, hogy abban az időszakban, amikor a társaságnak nincs érvényes héa-kódja, a beruházási javakat nem sorolják be egy gazdasági tevékenységhez, ezért szükséges az adó kiigazítása. Az áfa szempontjából történő újbóli regisztrációt követően azonban az első regisztráció után benyújtott bevallástól kezdődően pozitív adókorrekció végezhető a fennmaradó kiigazítási időszakra vonatkozóan.
A fentiek jobb megértése érdekében ezt a témát egy példával fejezzük be, amelyet az adózási törvény alkalmazásának szabályai mutatnak be.
Példa a beruházási javakkal kapcsolatos áfa-kiigazításra
HÉA-nyilvántartásba vett adóalany 2011-ben vásárol épületet, hogy a beszerzés napján teljes egészében levonja és levonja az áfa levonási jogát, 2 000 000 lej értékben.
2016-ban a vállalat az épület területének 30% -át héamentességgel bérli.
A kiigazítási időszak 20 év, 2011. január 1-jétől kezdődően és 2030-ig bezárólag. A kiigazítást a kiigazítási időszak hátralévő időszakára, azaz 15 évre vonatkozó teljes adó tekintetében el kell végezni, és a személynek az eredetileg levont áfa 15/20-át kell visszatérítenie, a mentességi rendszer alapján bérelt terület arányában.
Korrigált áfa = 2 000 000 lej * 30% * 15/20 = 450 000 lej
Ha 2018-ban egy adóalany lemond az épület 30% -ának mentességet adó részének bérletéről, akkor a kiigazítási időszak hátralévő, illetve 13 éves időszakára pozitív kiigazításokat hajtanak végre az alábbiak szerint:
Pozitívan korrigált áfa = 2 000 000 lej * 30% * 13/20 = 390 000 lej
Összegzésképpen elmondható, hogy a társaságnak pontos és világos nyilvántartással kell rendelkeznie az eszközökről, amelyek a beruházási javak kategóriájába tartoznak, különösen azok esetében, amelyek rendeltetési helye megváltozik, és így áfa-kiigazítást igényelnek, az adó irányelvek szerint, amelyeknek a társaságnak be kell tartania.