Határokon átnyúló tevékenységátadások
Szerző: Valentin Vioreanu/Megjelenés dátuma: 2014-11-23 07:11
ELLENŐRZÉSEK Az eszközátadások olyan megoldást jelentenek, amelyet egyre inkább figyelembe vesznek azok a vállalatok, amelyek át akarják alakítani üzleti tevékenységüket, és megpróbálnak alkalmazkodni egy dinamikus és versenyképes üzleti környezethez, amelyet a globalizáció hangsúlyoz.
A vállalkozásátadások számának növekedésével megfigyelték, hogy az adózási törvénykönyv jelenlegi rendelkezései nem elég egyértelműek, és nem terjednek ki minden olyan helyzetre, amely a gyakorlatban az ilyen műveletek végrehajtása során felmerülhet, ami mindkét adófizető eltérő értelmezéséhez vezet., valamint az adóhatóságtól.
A tevékenység átruházását a román héa-jogszabályok az eszközök és/vagy kötelezettségek teljes vagy részleges átruházásaként határozzák meg, amely akár eladással, akár szétválással, egyesüléssel vagy természetbeni hozzájárulással érhető el a társaság tőkéjében, a Művészet. 128. bekezdés (7) bekezdése. Az átadó társaság nem köteles beszedni az e művelettel kapcsolatos héát, amennyiben egyéb feltételek mellett az átvevő olyan adóalany (függetlenül attól, hogy héa-nyilvántartásba vették-e vagy sem), aki folytatni kívánja az elvégzett gazdasági tevékenységet. átruházásra került, és az adott tevékenységet nem azonnal felszámolja, és az átruházott elemek egységes szerkezetet alkotnak, amely képes külön gazdasági tevékenységek végzésére. Ha egy tevékenység átruházása nem felel meg az adótörvénykönyvben és a kapcsolódó módszertani szabályokban meghatározott összes feltételnek, akkor az áfa szempontjából az áfa hatálya alá tartozó műveletet jelent (azaz termékértékesítés/szolgáltatásnyújtás).
Lehetséges tevékenységátadás Románián belül, de lehetnek más transzferek Románián kívüli vállalatok részvételével is. E tekintetben felmerülő kérdés az, hogy az eszközök átruházása mennyiben minősülhet tevékenység átruházásának az áfa szempontjából, amennyiben ezek az eszközök Románián kívül helyezkednek el, és az átruházás magában foglalja az államtól a amelyek Romániában vannak, vagy amíg az átadásban részt vevő felek különböző államokban vannak letelepedve.
Ugyanezek a rendelkezések vonatkoznak a tevékenységek határokon átnyúló átadására is?
Ebben az értelemben a határokon átnyúló tevékenység-transzfer fogalmát nem szabályozza az adótörvénykönyv VI. Címe, és a tervezett változtatások, amelyeket ebbe hoznak, úgy tűnik, jelenleg nem veszik figyelembe az ilyen helyzetet.
A költségvetési törvénykönyv rendelkezéseit elemezve azt tapasztaljuk, hogy számos olyan deklarációs kötelezettség van, amely a tevékenység átruházásából ered, és amelyet az érintett feleknek teljesíteniük kell. Így az átvevő átveszi az átruházó minden jogát és kötelezettségét az átruházott tevékenységgel kapcsolatban, ideértve az áfa önszedését és/vagy az áfa kiigazítását, függetlenül attól, hogy héa-nyilvántartásba vették-e vagy sem. Ha a kedvezményezettet nem héa-nyilvántartásba vették, akkor be kell nyújtania a 307. nyilatkozatot "a kiigazításból/kiigazításból/hozzáadottérték-adó szabályozásából származó összegekről", és a kifizetésből származó összeget be kell fizetnie az állami költségvetésbe. ezeket a kiigazításokat követve.
Továbbá, ha az átruházott eszközök beruházási javakat is tartalmaznak, az átruházónak meg kell küldenie az engedményesnek a tárgyi eszközök nyilvántartásának egy példányát, ha azt a csatlakozás dátuma után szerezték be, annak érdekében, hogy lehetővé tegyék az art. Az adótörvénykönyv 149. cikke. Így, tekintettel az átruházásban részt vevő felek által teljesítendő kötelezettségekre, úgy tűnik, hogy az adóhatóság csak azokat az eseteket vette figyelembe, amikor a tevékenység átruházása Romániában letelepedett adóalanyok között történik. Sőt, abban az esetben, ha a román adóhatóság úgy ítéli meg, hogy az adótörvénykönyv VI. Címe értelmében a tevékenység átruházása akkor is lehetséges lenne, ha az egyik fél egy másik tagállamban letelepedett, vagy ha az eszközöket átruházzák egyik tevékenységről a másikra a tevékenység átruházása következtében, annak érdekében, hogy az alkalmazandó héa-kezelés helyes legyen, úgy gondoljuk, hogy ellenőrizni kell azt is, hogy a másik érintett állam jogszabályai mennyiben biztosítják a tevékenység határokon átnyúló átruházásának lehetőségét.
A másodlagos héa-jogszabály azonban előírja, hogy bizonyos szigorú feltételek mellett bizonyos típusú beruházási javak és felszerelések másik államtól Romániába történő átruházása a tevékenység átruházása kapcsán áruimportnak minősülne./héamentes áruk Közösségen belüli beszerzése levonási joggal Romániában.
Kifejezetten megemlítik azt is, hogy ez a mentesség nem vonatkozik a harmadik országokban letelepedett adóalanyok által Romániában letelepedett adóalany által végrehajtott egyesülés vagy átvásárlás eredményeként, új tevékenység megkezdése nélkül végrehajtott transzferekre. Az "új vállalkozás megindítása" kifejezés arra gondol, hogy az adómentesség nem alkalmazható, ha az eszközátadás kedvezményezettje már olyan tevékenységet folytat, mint amelyet az áruk behozatalával meg akar kezdeni.
Héamentesség nem adható olyan szállítóeszközök esetében, amelyek jellegüknél fogva nem termelőeszközök vagy a szolgáltatóiparban használt eszközök; emberi fogyasztásra szánt áruk vagy takarmányok szállítása; üzemanyag és nyersanyagok, késztermékek vagy félkész termékek készletei; állatkereskedők tulajdonában lévő állatállomány. Továbbá a művészet szerint. 142. bekezdés (1), lit. Az adótörvénykönyv b) pontja értelmében a fenti rendelkezések alapján a HÉA alól mentesül az olyan termékek Közösségen belüli beszerzése, amelyek Romániába történő behozatala adómentes lett volna. Ezért az a társaság, amely a fent említett behozatali mentesség alkalmazásának feltételei alapján Romániában a Közösségen belüli termékbeszerzést végez, nem lenne köteles ezt a műveletet a héabevallásába felvenni. Mi történik azonban az első tagállamból származó Közösségen belüli termékértékesítéssel, ha az indulási tagállam jogszabályai nem tartalmaznak hasonló rendelkezéseket?
Ha a beruházási javakat/berendezéseket a fent részletezett feltételek mellett egy adóalany Romániából átruházná egy nem rezidensre, akkor az árukat Románia területéről elhagyva ez utóbbi nem lenne köteles héa-nyilvántartásba vételre a tagállamban. amely a szállítást a HÉA-mentes áruk Közösségen belüli beszerzése eredményeként fejezi be. Ilyen körülmények között a román adóhatóság a Közösségen belüli termékértékesítés esetén - érvényes héa-nyilvántartási kód hiányában - csak a Bíróság határozatai alapján fogadja el a román eladó héamentességének alkalmazását? Az Európai Bíróság a C-587/10. És a TraumC-492/13. Sz. VSTR-ügyekben?
Irina Sora Ionescu
Tanácsadó, közvetett adózási szolgáltatások, KPMG
Alina-Elena Necșulescu Grigore
Segédmenedzser, közvetett adózási szolgáltatások, KPMG