Jogalkotási hírek

OMFP sz. Cikkében előírt műveletekre vonatkozó hozzáadottérték-adó-mentesség alkalmazására vonatkozó utasítások módosításáról és kiegészítéséről szóló, 2020. július 14-i 2148. 294. bekezdés (1) lit. a) -i), art. 294. bekezdés (2) és művészet. Törvény 296. sz. Számú államháztartási miniszter által elfogadott, az adótörvénykönyvről szóló 227/2015. 103/2016

Hivatalos Közlöny sz. 2020. július 17-i 0628

hírek

Az elemzett normatív aktus lényegesen módosítja az OMFP sz. Az exportra szánt termékértékesítések, illetve a Közösségen belüli termékértékesítések HÉA-mentességének igazolásáról és a kivitellel vagy behozatalhoz kapcsolódó szolgáltatások, illetve a HÉA alóli mentesítéssel kapcsolatos egyéb szolgáltatások nyújtására vonatkozó HÉA-mentesség igazolásának feltételeinek módosításáról nemzetközi kereskedelem.

Számú EK rendelet rendelkezéseit árnyalt és harmonizált formában ültetik át. A HÉA-mentes Közösségen belüli termékértékesítés vélelmét igazoló dokumentumokról szóló 1912/2018.

Ezen áfa-mentességek igazolásához nem elég csak az OMFP sz. 2148/2020, de utalnunk kell az OMFP-re. 103/2016, egészében, frissített formában.

Az EU Bíróságának a héával kapcsolatos számos ítéletét figyelembe veszik és alkalmazzák.

Szabályozási struktúraként a következőkre vonatkozó eljárások:

1) A HÉA-mentesség indoklása az áruk harmadik országokba történő kivitele esetén, ha az exportot mind a romániai beszállító, mind pedig a nem Romániában letelepedett vevő végzi;

2) A kivitellel kapcsolatos szolgáltatások áfamentességének indoklása, illetve az importhoz kapcsolódó vagy egyéb speciális helyzetek, amelyek tükrözik a héamentességeket, például a nemzetközi szállítóhajókra történő szállításokat;

3) A Közösségen belüli termékértékesítések héamentességének indoklása, általános szabályok:

4) A Közösségen belüli termékértékesítés igazolása, a Közösségen belüli termékértékesítés vélelme a (z). 1912/2018;

5) A dokumentumok benyújtásának határideje, az ellenőrző csoportok számára követendő eljárások, ha az eljárásokat nem tartják be.

1) A HÉA-mentesség indoklása az áruk harmadik országokba történő kivitele esetén a következő dokumentumok birtokában történik:

a) a helyes számlával ellátott számla;

b) a következő dokumentumok egyikét:

1. a kiviteli vámhivatal által végzett kiviteli művelet befejezéséről szóló igazolás, vagy adott esetben az export-vámhivatal által hitelesített kiviteli értesítés az elektronikus kiviteli vámáru-nyilatkozat esetében; vagy

2. a papíralapú kiviteli nyilatkozatként használt egységes igazgatási okmány 3. példánya, amelyet fordítva igazol a kilépési vámhivatal; vagy

3. az EMCS segítségével jövedéki adó felfüggesztése alatt szállított jövedéki termékek esetében a feladónak benyújtott kiviteli jelentés, amely igazolja, hogy a jövedéki termékek elhagyták az EU területét.

Nagyon fontos: ha az exportőr nem rendelkezik ab) pontban felsorolt ​​dokumentumok birtokában, jogosult a HÉA alóli mentességet bármely más bizonyítási eszközzel igazolni, amely igazolja az áruk tényleges fuvarozását a Közösségen kívül, és ennek érdekében azt átültették a nemzeti jogba. Európai Bíróság a C-275/18. Sz., "Milan Vins" ügyben.

2) A kivitellel, illetve az importtal vagy más egyedi helyzetekkel kapcsolatos szolgáltatások nyújtására vonatkozó héamentesség indoklása.

Az áruk kivitelével közvetlenül kapcsolatos szállítási és egyéb szolgáltatások mentesek az áfa alól. A ma elemzett normatív aktus tisztázza a „közvetlenül az áruk exportjával kapcsolatos” fogalmat abban az értelemben, hogy azokat közvetlenül az exportőrnek szállítják. Az Európai Bíróság C-288/16. Sz. "L.Č." ügyben hozott ítéletét átültették a nemzeti jogba. IK.

Például, a Romániában héa-nyilvántartásba vett EXPORTATORUL SRL társaság szállítási szolgáltatásokat vásárol a romániai héa-nyilvántartásba vett CASĂ DE EXPEDIȚII SRL vállalattól. A CASĂ DE EXPEDIȚII SRL vállalat alvállalkozóként szállítja a szállítási szolgáltatásokat a TRANSPORTATORUL SRL cégtől, amelyet Romániában héa-nyilvántartásba vettek. A szállítási szolgáltatás a Bukarest Románia - Moldovai Köztársaság Chisinau Köztársaság útvonalon történő áruszállításhoz kapcsolódik, az áruk exportmunkálatait az albițai vámhatóságnál hajtják végre, és az áruk az EXPORTATORUL SRL társasághoz tartoznak.

A számlázási kapcsolatok a következők:

  • A TRANSPORTATORUL SRL cég a számlát kiállítja a CASĂ DE EXPEDIȚII SRL-nek a megbeszélt áron + 19% áfa;
  • A CASĂ DE EXPEDIȚII SRL társaság az ÁFA-mentességi rendszerben levonási joggal számláz az EXPORTATORUL SRL-nek.

A szállítási szolgáltatások nyújtására vonatkozó HÉA-mentesség indoklása a következő dokumentumok birtokában történik:

a) a helyes számlával ellátott számla;

b) a kedvezményezettel kötött szerződés, amely lehet az áru exportőre vagy címzettje;

c) konkrét fuvarokmányok, a fuvarozás típusától függően, vagy adott esetben ezek másolatai;

d) a szállított áruk kivitelét igazoló dokumentumok.

Melyek a konkrét fuvarokmányok?

  • autószállítás esetén:Egyezmény a nemzetközi közúti árufuvarozási szerződésről (CMR), a TIR-igazolvány és adott esetben a T1 közösségi vám-árutovábbítási okmány;
  • vasúti szállítás esetén:a fuvarlevél és adott esetben a T1 közösségi árutovábbítási okmány;
  • multimodális vasúti-tengeri szállítás esetén:a fuvarlevél és a fuvarlevél, és adott esetben a T1 közösségi vám-árutovábbítási okmány;
  • csővezetékes szállítás esetén:a fuvarozó által kiállított dokumentum, amely tartalmazza a szállított áruk adatait, és adott esetben a T1 közösségi vám-árutovábbítási okmányt.

Az áruk kivitelével kapcsolatos egyéb szolgáltatások héamentességét a következő dokumentumok indokolják:

a) az áruk kedvezményezettjével - exportőrével vagy címzettjével kötött szerződés;

b) a szolgáltató által kiállított számla;

c) dokumentumok, amelyek bizonyítják, hogy a nyújtott szolgáltatások közvetlenül kapcsolódnak az áruk kiviteléhez.

Az áruk behozatalával kapcsolatos szállítási és egyéb szolgáltatások HÉA-mentességének indoklása.

Az áruk behozatalával kapcsolatos szállítási és egyéb szolgáltatások mentesülnek az áfa alól, ha azok megtalálhatók a vámértékben, amikor meghatározzák az importhoz kapcsolódó vámkötelezettségeket.

Az importtal kapcsolatos szállítási szolgáltatások esetében a HÉA-mentességet igazoló dokumentumok a következők:

  • Számla vagy más fuvarozási specifikus dokumentum, amely tartalmazza a számla minimális elemeit;
  • a kedvezményezettel kötött szerződés;
  • egyedi fuvarokmányok vagy adott esetben azok másolatai;
  • dokumentumok, amelyek igazolják, hogy a szállított árukat behozták az EU-ba, és a szolgáltatások értékét az importált áruk adóalapja tartalmazza.

Az áruk importjával kapcsolatos egyéb, közvetlenül az importhoz kapcsolódó szolgáltatások esetében, a HÉA-mentesség indoklása a következő dokumentumok alapján történik:

a) a szolgáltató által kiállított számla;

b) a kedvezményezettel kötött szerződés;

c) dokumentumok, amelyek igazolják, hogy a szolgáltatások az EU-ba behozott áruszállításhoz járulnak hozzá, vagy az EU-ba irányuló árubehozatalhoz kapcsolódnak, és hogy a szolgáltatások értéke szerepel az importált áruk adóalapjában.

Emlékezni: a normatív aktus a héamentességgel kapcsolatos eljárásokat mutat be, amikor a szolgáltatások nyújtása a tengeri navigációs tevékenységekben használt hajókhoz kapcsolódik. Megkülönböztetik a tengeren használt hajók és a túlnyomórészt tengeri szénhidrogének kiaknázására szolgáló hajók szállítását is - C-291/18. Sz. «Grup Servicii Petroliere SA» ügy.

3) A Közösségen belüli termékértékesítések héamentességének indoklása, általános szabályok:

A Közösségen belüli termékértékesítések HÉA-mentességének igazolása szempontjából két tendenciát figyeltünk meg, az alábbiak szerint:

  • A törvényhozó azon vágya, hogy ne bonyolítsa túlságosan a Közösségen belüli szállítás HÉA-mentességének igazolásával kapcsolatos dokumentációt, amelyet általános szabályoknak neveztünk, ami széles körű értékelési jogkört hagy a költségvetési hatóság számára;
  • Számú EK-rendelet rendelkezéseinek bevezetése a nemzeti jogszabályokba. 1912/2018, amely a gazdasági szereplő számára a héamentes áruk Közösségen belüli termékértékesítésének „vélelmét” hozza, amely szélesebb körű dokumentációt von maga után.

A művészet szerint. 10. bekezdés (1) bekezdése az OMFP sz. A 103/2016 számú, naprakésszé tett, héamentes áruk (nem szállítóeszköz vagy jövedéki termék) Közösségen belüli értékesítését a következő dokumentumok indokolják:

a) a számlát, amelyben meg kell említeni a másik tagállamban a vevőhöz rendelt héa-nyilvántartási kódot;

b) dokumentumok, amelyek igazolják, hogy az árukat Romániából egy másik tagállamba szállították, amely eltérhet attól a tagállamból, amely a vevő által közölte a héa-nyilvántartási kódot.

4) A Közösségen belüli termékértékesítés igazolása, a Közösségen belüli termékértékesítés vélelme a (z). 1912/2018.

A ma elemzett normatív aktusnak több szakasza van e rendelet átültetésével kapcsolatban, abban az értelemben, hogy két kategóriára bontja a szállításokat.

a) Közösségen belüli áruszállítás független személyek között;

b) Közösségen belüli áruk leszállítása kapcsolt személyek között.

Független szállítások esetében, ha a szállítást független harmadik fél végzi, a román jogalkotó nem ülteti át kifejezetten a héa-mentesség dokumentálásával kapcsolatos feltételeket, hanem közvetlenül alkalmazza az európai rendeletet, az alábbiak szerint:

”(.) Abban a helyzetben, amikor a par. (1) lit. E cikk a) és b) pontja szerint az árukat egy tagállamból a területén kívüli, de a Közösségen belüli rendeltetési helyre szállították vagy szállították. Ebben az esetben azok a dokumentumok, amelyek igazolják, hogy az árukat Romániából egy másik tagállamba szállították, a (1) bekezdésben találhatók. Cikk (1) és (3) bekezdése. A 282/2011/EU rendelet 45a. "

Par. Rendelkezései Cikk (1) és (3) bekezdése. A 282/2011/EU rendelet 45a. Cikke a következőket állapítja meg:

"(1) A 2006/112/EK irányelv 138. cikkében előírt mentességek alkalmazásához minden esetben feltételezhető, hogy az árukat egy tagállamból a területén kívüli, de a Közösségen belüli rendeltetési helyre szállították vagy szállították. a következő esetek közül:

a) az eladó jelzi, hogy az árut ő vagy egy harmadik fél küldte vagy szállította az ő nevében, és az eladó vagy legalább két igazolással rendelkezik, amelyek nem ellentmondanak a (3) bekezdés a) pontjában említetteknek; ), amelyet két különböző fél állított ki, amelyek függetlenek egymástól, az eladótól és a vevőtől, vagy rendelkeznek a (3) bekezdés a) pontjában említett egyetlen bizonyítvánnyal, egyetlen bizonyítvánnyal, amely nem ellentmondásos a (3) bekezdés b) pontjában említett, két különböző, egymástól, valamint az eladótól és a vevőtől független fél által kiállított szállítás vagy szállítás igazolása;

b) az eladó a következők birtokában van:

i. a vevő írásbeli nyilatkozata arról, hogy az árut ő vagy egy harmadik fél küldte vagy szállította a vevő nevében, valamint az áruk rendeltetési helye szerinti tagállam; ebben az írásbeli nyilatkozatban fel kell tüntetni a kiállítás dátumát, a vevő nevét és címét, valamint az áruk mennyiségét és jellegét, az áru megérkezésének dátumát és helyét, valamint szállítóeszköz leszállítása esetén a szállítóeszköz azonosító számát és az árut befogadó személyt. a vevő neve; és

ii. legalább két, a (3) bekezdés a) pontjában említett, ellentmondásmentes igazolást, amelyet két különböző fél állított ki, amelyek függetlenek egymástól, valamint az eladótól és a vevőtől, vagy egyetlen bizonyíték, amelyet a a (3) bekezdés a) pontjában, a (3) bekezdés b) pontjában említett egyetlen nem ellentmondásos bizonyítvánnyal együtt, amely megerősíti a szállítást vagy fuvarozást, és amelyeket két, egymástól független, két fél állít ki, és eladó és vevő egyaránt.

A vevő legkésőbb a kézbesítést követő hónap tizedik napjáig benyújtja az eladónak a b) pont i. Alpontjában említett írásbeli nyilatkozatot.

(3) Az (1) bekezdés alkalmazásában a következő dokumentumokat fogadják el a szállítás vagy a szállítás igazolásaként:

a) az áruk feladásával vagy szállításával kapcsolatos dokumentumok, például aláírt CMR-dokumentum vagy aláírt fuvarlevél, fuvarlevél, légi fuvarlevél vagy az áru fuvarozójának számlája;

i. az áruk feladásának vagy szállításának megfelelő biztosítási kötvény vagy az áruk feladásáért vagy szállításáért fizetést igazoló banki dokumentumok;

ii. hatóság, például közjegyző által kiállított hivatalos dokumentumok, amelyek igazolják az áruk rendeltetési tagállamba érkezését;

iii. a rendeltetési hely szerinti tagállam raktárosának által kiállított nyugta, amely igazolja az áruk tárolását abban a tagállamban. "

Szemléljünk konkrétan lehetséges eljárásokat az áfa-mentesség igazolására:

I. eset: A szállítást a román beszállító vagy annak nevében harmadik fél végzi. Az áfa-mentesség igazolásához két független dokumentumra van szükség, amelyek lehetnek:

a) Két fuvarokmány a következőkből: CMR, fuvarlevél, fuvarlevél, áruszállítási számla, légi fuvarszámla.

b) A fent felsoroltak fuvarokmánya (kötelező) és a következő dokumentumok egyike: fuvarbiztosítási kötvény, a fuvarért fizetést igazoló banki okmány, hatóság által kiállított dokumentumok, amelyek igazolják az áruk másik tagállamba történő megérkezését, mint pl. egy közjegyző által hitelesített nyilatkozat vagy egy raktári nyugta lenne, amely igazolja az áruk tárolását.

Összegzés: vagy két a) vagy egy a) és b) dokumentum.

II. Eset: A szállítást az áru vevője vagy az ő nevében harmadik fél biztosítja. A HÉA-mentességet a következő három dokumentummal indokolják:

a) a vevő nyilatkozata, amely igazolja az áru másik államban történő szállítását;

b) két független dokumentum, amelyek lehetnek:

  • Két fuvarokmány a következőkből: CMR, fuvarlevél, fuvarlevél, áruszállítási számla, légi fuvarszámla.
  • A fent felsorolt ​​fuvarokmány (kötelező) és a következő dokumentumok egyike: fuvarbiztosítási kötvény, a fuvarért fizetést igazoló banki okmány, hatóság által kiállított dokumentumok, amelyek igazolják az áruk másik tagállamba történő megérkezését, mint pl. közjegyző által hitelesített nyilatkozat vagy raktári nyugta, amely igazolja az áruk tárolását.

Megjegyzés: javasoljuk, hogy az első esetben kérjék a kedvezményezett nyilatkozatát, amikor a romániai beszállító biztosítja a szállítást.

A normatív aktus részletezi és kifejti az áfa-mentesség indokolását akkor is, ha a szállítást saját szállítóeszközzel hajtják végre, vagy ha a szállításokat kapcsolt gazdasági szereplők között hajtják végre.

Ezek ugyanazok az igazoló dokumentumok, de egyedi esetekben személyre szabottak, például: fuvarokmány, kedvezményezett nyilatkozata, banki dokumentumok, amelyek igazolják az áruszállítás megfizetését, közjegyzői nyilatkozatok a rendeltetési helyen stb.

5) A dokumentumok benyújtásának határideje, az ellenőrző csoportok számára követendő eljárások, ha az eljárásokat nem tartják be.

Általános szabályként az igazoló dokumentumok benyújtásának határideje: legfeljebb 150 nap kézbesítéstől. Az adóhatóságoknak ezeket a határidőket figyelembe kell venniük.

Ha ellenőrzést végeznek, és nincsenek igazoló dokumentumok a Közösségen belüli termékértékesítésre vonatkozó HÉA-mentességről, és a 150 napot nem túllépték, az adóhatóság ezt az értékesítést HÉA-mentesnek fogja tekinteni.

Ha ellenőrzést végeznek, és nincsenek igazoló dokumentumok a Közösségen belüli termékértékesítésre vonatkozó HÉA-mentességről, és a 150 nap letelt, az adóhatóságnak joga van beszedni a HÉA-t e szolgáltatásért.

Emlékezni: maximális figyelmet kell fordítani a szállítások deklarálásakor a Közösségen belüli beszerzésekről és szállításokról szóló 390. számú összesítő nyilatkozatban.

Ha a szállítást nem jelentették be, vagy ha a hiányosságokat nem lehet az adóhatóság által "kielégítőnek" ítélt módon igazolni, a Közösségen belüli szállításokat tükröző ügyleteket áfa-kategóriába sorolják át.