Közeli beszerzési költségek, i
Irányelv
1. Az épület javításával és korszerűsítésével olyan szerkezeti intézkedéseket értünk, amelyek révén a meglévő épületben meglévő létesítményekben vagy magában az épületben fellépő hibákat vagy károkat elhárítják, vagy az épület felújítással korszerű állapotba kerül.
2. Az EStG 6. cikk (1) bekezdés 1a. Bekezdés 1. mondata szerinti kiadások, függetlenül a kereskedelmi jog szerinti besorolástól, magukban foglalják a strukturális intézkedések összes költségét, amelyek az épület javításával és korszerűsítésével kapcsolatban merülnek fel, és nem a 2. mondat szerint. kifejezetten ki vannak zárva a rendeletből. Ez magában foglalja a kozmetikai javítások költségeit is.
3. Az épület megvásárlásával kapcsolatos felújítás és korszerűsítés általában akkor feltételezhető, ha a vásárlástól számított három éven belül strukturális intézkedéseket hajtanak végre. Azok a költségek, amelyek nem kapcsolódnak a modernizációs és javítási intézkedésekhez, azonnal levonható üzleti kiadásokként vehetők figyelembe.
A szabványok láncolata
6. § (1) bekezdés 1a., 9. § (1) bekezdés 3. mondat 7. szám, 21. cikk (1) bekezdés 1. mondat EStG 1. sz., 255. § (2) bekezdés 1. mondat HGB
tények
A felperes telket vásárolt egy lakóházzal, és az akvizíciót követő első három évben a következő intézkedéseket hajtotta végre rajta: két lakás fürdőszobájának korszerűsítése, ablakcsere, padlófektetés, villanyszerelés felújítása, falfestés, gázfűtés cseréje, A tető és a homlokzat javítása, a gázvezeték és a fűtési rendszer felújítása. E tekintetben a felperes feltételezte, hogy a költségek azonnal levonhatók. Az FA és az FG (FG Münster, 2014.9.25. Ítélet, 8 K 4017/11 E, Haufe-Index 7942672, EFG 2015, 1179) viszont a beszerzéshez közeli gyártási költségeket vállalták.
döntés
A felperes fellebbezése eredménytelen volt - leszámítva a fűtésfenntartás működési költségeit, amelyek azonnal levonhatók.
jegyzet
Három eset sorozatában, amelyeket mind közzétételre szánnak (lásd még: IX R 25/14, BFH/NV 2016, 1617, Haufe-Index 9734952 és IX R 15/15, BFH/NV 2016, 1621, Haufe Index 9734953) alapján a BFH alapvetően újradefiniálta az EStG 6. cikk (1) bekezdés 1.a pontjának hatályát (beszerzéssel kapcsolatos termelési költségek), és a lehető legkönnyebben kezelhetővé tette. A nagyobb vagy kisebb javítási igényt igénylő meglévő ingatlanok vásárlói számára ez jelentős adózási hátrányokat okozhat, mivel az amortizáció révén történő levonás alapvetően csak az idő meghosszabbításához vezet, de olyan méretekhez, amelyeket a tulajdonosok többsége életük során már nem tud kihasználni.
1. Az EStG 6. § (1) bekezdés, 1a. A lex specialis a HGB 255. §-ához. Alkalmazási területén a rendelkezés tehát felváltja a beszerzési és előállítási költségek kereskedelmi jogi meghatározását. A BFH elutasította az ellenkező álláspontot, miszerint az úgynevezett eredeti beszerzési vagy gyártási költségek eleve nem tartoznak az EStG 6. cikk (1) bekezdésének hatálya alá.
A HGB 255. §-a (2) bekezdésének 1. pontjában szereplő rendelkezés 2. szakaszában szereplő megemlítéséből csak arra lehet következtetni, hogy a rendelkezés 1. szakaszának alkalmazása nem releváns a kereskedelmi jogi feltételek megértése szempontjából.
2. Ennek eredményeként a rendelkezés 1. mondatában a "javítási és korszerűsítési intézkedések" kifejezést kizárólag adóügyi megfontolások alapján kell meghatározni, anélkül, hogy a kereskedelmi jog előzetes megértéséhez kötődnének. Ebben a tekintetben a BFH nagyon tág értelmet adott (lásd az 1. iránymutatást). Ezt a szabvány szabályozási céljával indokolja. A szabvány bevezetésekor a törvényhozás vissza akarta állítani az ítélkezési gyakorlat változása előtt fennálló jogi státuszt, és létrehozni egy minél könnyebben használható szabályozást. Ez elengedhetetlenné teszi a lehető legtöbb elhatárolás mellőzését a szabvány alkalmazása során.
a) Ennek eredményeként a német kereskedelmi törvénykönyv (HGB) 255. cikkét az EStG 6. § (1) bekezdés 1a. pontja teljesen felváltja, kivéve a német kereskedelmi törvénykönyv (HGB) 255. cikke (2) bekezdésének 1. mondata értelmében a 2. mondatban kifejezetten említett terjeszkedés esetét. Eszerint az 1. mondat alkalmazási köre magában foglalja mind a kereskedelmi előállítási költségeket abban az esetben, ha jelentős javulást mutat az eredeti állapoton felül, mind pedig az beszerzési költségeket, amelyeket azért fizetnek, hogy az eszközt működőképes állapotba hozzák (lásd IX R 15/15, Haufe -Index 9734953).
b) Még az úgynevezett kozmetikai javítások is, amelyek a szabályozás nélkül azonnal levonható kiadásokhoz vezetnének, a módosított ítélkezési gyakorlat szerint a javítási és korszerűsítési intézkedések (2. iránymutatás, utolsó mondat) széles körébe tartoznak. A BFH ezt másképp látta 2009. augusztus 25-i ítéletében (IX R 20/08, BFH/NV 2010, 96, BFHE 226, 256, BStBl II 2010, 125, Heuermann feljegyzéssel, BFH/PR 2010, 50). . A BFH most azt feltételezi, hogy szépségjavítás is elérhető lesz.
Ez csak egy része a Haufe Finance Office Premium terméknek. Többet akarnak? Ezután 30 percig élőben és kötelezettség nélkül tesztelje a Haufe Finance Office Premium szolgáltatást, és olvassa el a teljes tartalmat.