Vitamin-kiegészítők - gyógyszer vagy élelmiszer NWB szakértők blog NWB szakértők blog
Az adó-, számviteli és jogi blog
BFH a vitamintermékek körülhatárolásáról és forgalmi adójáról
A forgalmi adó tekintetében a gyógyszerekre az általános adókulcs vonatkozik, míg a csökkentett forgalmi adókulcs rendszeresen az élelmiszerekre vonatkozik. A magán végső fogyasztóknak történő értékesítés tekintetében tehát a vállalkozó számára meglehetősen előnyös, ha az eladott árukat „élelmiszerként” deklarálják. De mikor tekintik például az étrend-kiegészítőket vagy a vitaminkészítményeket ételre és nem gyógyszerre?
Az ügy
Az adóalany vitaminokkal és nyomelemekkel ellátott tápanyag-keverékeket adott el kapszulák formájában. Vitába keveredett adóhivatalával arról, hogy az általuk értékesített diétás élelmiszerekre az általános vagy a kedvezményes forgalmi adó mértékét kell-e alkalmazni.
Első fokon az Alsó-Szászországi Pénzügyi Bíróság arra a döntésre jutott, hogy itt a csökkentett adókulcsot kell alkalmazni (2016. április 14. - 11 K 10239/15). Döntése szerint az UStG 12. § (2) bekezdését és annak 2. mellékletének 33. számát kell alkalmazni. Végül is ez egy élelmiszer-készítmény a a 2106. tétel alá tartozó gyógyszer, és nem i.S. a Kombinált Nómenklatúra (KN) 21. árucsoportja szerinti 3004. tétel, így a döntés.
A Finanzgericht azt is megállapította, hogy a csomagoláson és a használati utasításon szereplő információk túl általánosak ahhoz, hogy az áruk pontosan meghatározott terápiás vagy profilaktikus tulajdonságaira következtethessenek; különösen nem írnak le „hatásmechanizmust”.
Az alperes és a fellebbező (az adóhivatal) fellebbezésében fellebbezett e határozat ellen.
A felülvizsgálat a BFH-nál
A felülvizsgálat azért volt indokolt, mert az UStG 1. § (2) bekezdésének 1. és 2. melléklete értelmezéséhez csak a vámtarifa-előírások és -feltételek fontosak. Az áruk besorolásának döntő kritériuma általában objektív jellemzőikben és tulajdonságaikban keresendő, mivel ezek megjelennek a Kombinált Nómenklatúra vámtarifaszámainak és alszámainak megfogalmazásában, a fejezetekhez vagy fejezetekhez fűzött megjegyzésekben és a Kombinált Nómenklatúra értelmezésére vonatkozó általános rendelkezésekben. Nómenklatúra létrejön. A meglévő magyarázatok és besorolási értesítések fontos, de nem kötelező erejű ismeretek az egyes tarifatételek értelmezéséhez.
A szenátus rámutatott arra is, hogy a forgalmazás körülményei, az értékesítésben vagy a gyártói tájékoztatókban szereplő leírás, a tényleges felhasználás terjedelme és a kereskedelemben történő megnevezés alapvetően nem kritérium, amelyből következik a termék besorolása. Mennyire jó, mert a reklám milyen gyakran tartja be ígéreteit?
A BFH 2018. szeptember 18-i ítéletében - VII R 9/17. A következő kritériumokat sorolta fel a gyógyszerek és az élelmiszerek megkülönböztetésére.
Mikor állnak rendelkezésre gyógyszerek?
A gyógyszerkészítmények általában olyan termékek, amelyek világosan meghatározhatók vagy pontosan meghatározott terápiás vagy profilaktikus tulajdonságokkal rendelkeznek. Működésük az emberi szervezet bizonyos funkcióira összpontosít. Használhatók egy (specifikus) betegség vagy betegség megelőzésére vagy kezelésére.
Az adagolási forma nem döntő szempont. Ezért lényegtelen, hogy a terméket kapszulaként, tablettaként vagy hasonló formában kínálják-e, mivel az élelmiszerek ebben a formában is elérhetők annak érdekében, hogy a fogyasztó számára a fogyasztás kényelmesebb legyen.
Mikor kapható étel?
A vitaminok, nyomelemek, ásványi sók és más tápanyagok szintén ellensúlyozhatják a betegségeket. Azonban nem minden olyan élelmiszer vagy készítmény, amely ezeket az anyagokat tartalmazza és a kórokozó hiányok orvoslására vagy elkerülésére szolgál, nem gyógyszer a 3004 tétel KN-je.
Ennek előfeltétele inkább az, hogy egy bizonyos betegség megelőzésére vagy kezelésére használt hatóanyagok olyan mennyiségben legyenek jelen a termékben, amely messze meghaladja a táplálkozáshoz szükséges vagy általában ajánlott mennyiséget, és amelyet az emberek nem tudnak maguk előállítani ebben az adagban.
A gyógynövényes gyógyszerkészítmények, valamint a vitaminokon, ásványi anyagokon, esszenciális aminosavakon vagy zsírsavakon alapuló készítmények akkor tekinthetők gyógyszereknek, ha a címkén, a csomagoláson vagy a betegtájékoztatón bizonyos információk szerepelnek. Ezenkívül meg kell nevezni azokat a betegségeket, betegségeket vagy tüneteket, amelyekre ezeket a termékeket alkalmazni kell.
A fentieken alapuló termékek gyártásakor az is fontos, hogy ezen anyagok egyikének a címkén feltüntetett ajánlott napi adagra eső mennyisége is szignifikánsan magasabb legyen, mint az általános egészségi állapot vagy közérzet fenntartásának ajánlott napi követelménye.
A BFH következtetése
A gyógyszerek és az élelmiszer-készítmények megkülönböztetése érdekében az adóbíróság tévesen hivatkozott arra a tényre, hogy a csomagoláson vagy a betegtájékoztatón „hatásmechanizmust” említenek. Az adóbíróság megállapításaiból nem derült ki, hogy az áruk gyógyszerek vagy élelmiszer-készítmények voltak-e.
A BFH ezért hatályon kívül helyezte az előzetes döntést, és újabb tárgyalások és döntés céljából visszautalta az ügyet az adóbírósághoz.
Sem a KN, sem a vtsz. 30 KN arra lehet következtetni, hogy a címkén, a csomagoláson vagy a használati utasításon pontosan le kell írni a „hatásmechanizmust”, amelyet azonban az FG nagyrészt érintett. Igaz, hogy a besorolási döntés könnyebbé válik, ha a termék működési módja ismert és le van írva a betegtájékoztatóban. Vannak azonban kétségtelenül olyan farmakológiai hatású anyagok, amelyek hatásmechanizmusát nem teljesen ismerik, de amelyek mégis alkalmasak és speciális betegségek kezelésére szolgálnak.
Az is elismert tény, hogy azokat a termékeket, amelyeknek nincs önmagukban terápiás vagy profilaktikus hatása, bizonyos körülmények között a KN 3004 vámtarifaszám alá lehet besorolni, ha azokat betegség vagy betegség megelőzésében vagy kezelésében használják, és objektív jellemzőiknek megfelelően. és a tulajdonságokat kifejezetten erre a felhasználásra tervezték. A homeopátiás gyógyszerek a 3004 KN tétel alá is besorolhatók anélkül, hogy „hatásmechanizmust” mutatnának.
A BFH megítélése szerint ezért nem szükséges, hogy egy terméket gyógyszerként osztályozzanak, a címkén, a csomagoláson vagy a betegtájékoztatón „hatásmechanizmust” kell leírni.