Általános értékelési szabályok az OMFP sz
- 2016 - A CECCAR fennállásának 95 éve
- Napirend CECCAR
- Elemzések és szintézisek
- Statisztikailag rövid
- Karrier. A teljesítményhez vezető út
- K + F és innováció
- Kiadás megjegyzés
- Kapcsolódás a digitális korhoz
- A számviteli szakma XXII. Kongresszusa
- Jogalkotási futár
- Közvetlenül a forrásból
- Dokumentum
- Esemény
- Üzleti szakértelem és könyvvizsgálat
- Európai alapok
- Kis- és közepes gyakorlatok országos fóruma
- Bevonás és átláthatóság
- A felvételi vizsga előkészítése
- Kis- és középvállalkozások, jelen és jövő
- Eleinte ez volt a szó.
- A világ, amelyben élünk
- Fő piac
- Román elnökség az EU Tanácsban
- Döntő előtér
- Speciális kiadványok
- Gazdasági sajtómagazin
- A szél felkelt
- Vállalkozói hét - CECCAR
- Szerkesztői jel
- Szolgáltatások
- A román könyvelő nemzeti ünnepe
Üzleti szakértelem és könyvvizsgálat
Általános értékelési szabályok az OMFP sz. 1 802/2014 (III)
JEL besorolás: M41
4. Készletérték. A mérleg elemeinek bemutatása
Az értékelés alapjaként, készletérték a 82. pont par. (3) lit. b) OMFP sz. 1,802/2014, mint „az eszköz könyv szerinti értéke, amelyet a készletértékelés alkalmával állapítottak meg, illetve a készletlistákban szereplő érték”.
Megjegyezzük, hogy a megrendelés nem mutatja be kifejezetten ennek az értéknek a számítási módját, amelyet a készletlistákba írtak be, hanem összefoglalja, hogy meghatározza a 84. pontban. (1), hogy „az áruk készletértékének megállapításakor a körültekintés elvét kell alkalmazni, amely szerint az értékcsökkenés vagy értékvesztés miatti összes értékkorrekciót figyelembe veszik”, és a 84. pontban. (2), hogy "a bekerülési értéken nyilvántartott eszközök jellegének elemei esetében a kimutatott különbségeket a készletérték és a könyv szerinti érték mínuszával külön kiemelik a könyvelésben, a korrekciós számlákon, ezeket az elemeket az input értékükön tartva".
Általános szabályként, ha a készlet értéke kisebb, mint a könyv szerinti érték, akkor az eszközök értékvesztése megtörtént, és az értékvesztés miatti korrekciót kell elszámolni a számviteli képlet alapján:
| Eszközök értékvesztése miatti kiigazítások költségei | = | Értékvesztés kiigazítások |
Az immateriális javak kategóriája magában foglalja a következőket is: pozitív jóindulat. Mérlegértékelésével kapcsolatban az OMFP sz. Az 1,802/2014 a 142. pontban előírja: „A rendelkezések (.) nem vonatkozik a goodwill értékének megfelelő kiigazításokra. A goodwill értékvesztés korrekciói korrigálják az értékét (6817. számviteli tétel: „A goodwill értékvesztés korrekciójának működési költségei” = 2071 „Pozitív goodwill”), anélkül, hogy ezt később bevételre változtatnák ”. Innen arra következtethetünk az első kivétel az értékcsökkenés korrekciójának általános szabálya azt képviseli kiigazítások a goodwill értékcsökkenésére.
A pénzügyi eszközök kategóriája magában foglalja a következőket is: a zöld tanúsítványok elhalasztva fizetésre. Értékelésükkel kapcsolatban a 301. pont A fent említett rendelet (2) bekezdése a következőképpen rendelkezik: "Az értékvesztések nyilvántartására vonatkozó általános szabályoktól eltérően a pénzügyi év végén a halasztott zöld bizonyítványokkal kapcsolatos esetleges értékvesztést (.) Az előre nyilvántartott jövedelem alapján kell elszámolni (472. számviteli tétel)" Előzetesen nyilvántartott bevételek »/ külön analitikai = 266« Késleltetett zöld tanúsítványok »)”. Innen arra következtethetünk egy második kivétel az értékcsökkenés korrekciójának általános szabálya azt képviseli késleltetett zöld bizonyítványok fizetéskor, aminek az értékcsökkenése a vásárlás fordított nyilvántartása.
A 18 000 lej készletérték alacsonyabb, mint a könyv szerinti érték, 21 000 lej, ezért az eszköz értékcsökkenését leértékelik, és a 3000 lej különbözetre értékcsökkenési kiigazítást hajtanak végre:
| 3000 lej | 6813 "Üzemeltetési költségek a kiigazításokról állóeszközök értékcsökkenése ” | = | 2908 Msgstr "Kiigazítás a következőre: mások értékcsökkenése immateriális javak" | 3000 lej |
A készlet értéke, 26 000 lej, alacsonyabb, mint a könyv szerinti érték, 30 000 lej, tehát a goodwill értékcsökkenést mutat, és kiigazítást jelent az értékcsökkenés 4000 lej közötti különbségére, de figyelembe vesszük azt a kivételt, amely szerint a kiigazítási számlákat nem használják értékvesztés miatt, de az eszközszámlát közvetlenül jóváírják:
| 4000 lej | 6817 "Üzemeltetési költségek a kiigazításokról értékcsökkenésre jóakarat ” | = | 2071 "Pozitív jóindulat" | 4000 lej |
A készlet értéke, 15 000 lej, alacsonyabb, mint a könyv szerinti érték, 17 000 lej, tehát az eszköz értékcsökkenését leértékelik, és az értékcsökkenés korrekcióját a 2000 lej különbözet képezi:
| 2000 lej | 6813 "Üzemeltetési költségek a kiigazításokról állóeszközök értékcsökkenése ” | = | 2911 Msgstr "Kiigazítás a következőre: földcsökkenés és tereprendezés ” | 2000 lej |
A készlet értéke, 25 000 lej, magasabb, mint a könyv szerinti érték, 20 000 lej, tehát az eszközt nem értékcsökkentik, és az elővigyázatosság elve szerint ezt a pluszt nem számolják el. Ezért a gép 20.000 lej költséggel bekerül a mérlegbe.
Az 5000 lejes készletérték alacsonyabb, mint a könyv szerinti érték, 7000 lej, ezért az elhalasztott zöld bizonyítványokat amortizálják, de a kivétel szerint az értékcsökkenés korrekciója nem történik. A 2000 lej értékcsökkenését az akvizíció alkalmával elvégzett fordított regisztrációval kell elszámolni a számlákon:
| 2000 lej | 472 "Nyilvántartott jövedelem előre ”/ Zöld tanúsítványok elhalasztották | = | 266 "Halasztott zöld tanúsítványok" | 2000 lej |
A 8000 lej értékű készlet értéke alacsonyabb, mint a 10 000 lej könyv szerinti értéke, így a részvények értékcsökkenését leértékelik, és az értékcsökkenés korrekciója történik a 2000 lej közötti különbségre, függetlenül attól, hogy jegyzik-e vagy sem, a számviteli kezelés ugyanaz:
| 2000 lej | 6863 "Pénzügyi kiadások a kiigazításokról értékvesztésért pénzügyi eszközök ” | = | 2961 Msgstr "A veszteség kiigazítása a részvények értéke kapcsolt vállalkozások birtokában " | 2000 lej |
A készlet értéke, 7000 lej, magasabb, mint a könyv szerinti, 6000 lej, tehát az eszköz értékcsökkenését nem értékcsökkentik, és a körültekintés elve szerint ezt a pluszt nem számolják el. Ezért az alapanyagok megjelennek a mérlegben a költségükkel, 6000 lejjel.
Az 5000 lejes készletérték alacsonyabb, mint a 9000 lej könyv szerinti értéke, így az eszköz értékcsökkenését leértékelik, és az értékcsökkenés kiigazítását a 4000 lejes különbözet képezi:
| 4000 lej | 6814 "Üzemeltetési költségek a kiigazításokról értékcsökkenésre forgóeszközök ” | = | 397 Msgstr "Kiigazítás a következőre: áruk értékcsökkenése ” | 4000 lej |
Ebben az esetben az ügyfeleket külön kell nyomon követni, ezért a bizonytalan ügyfelek kategóriájába kell vinni őket, az összes értékkel, beleértve az áfát is, és a 3570 lej (11 900 lej x 30%) behajtásának elmaradásának valószínűsége érdekében az értékcsökkenés korrekciója lesz:
| 11 900 lej | 4118 "Bizonytalan ügyfelek vagy vitás ” | = | 4111 "Ügyfelek" | 11 900 lej |
| 3570 lej | 6814 "Üzemeltetési költségek a kiigazításokról értékcsökkenésre forgóeszközök ” | = | 491 "Értékvesztés kiigazítások követelések - ügyfelek ” | 3570 lej |
Amint a fentiekből látható, a tőzsdén nem jegyzett részvények esetében, ha vannak ilyenek, a "klasszikus értékcsökkenési korrekciók". Ezért a 2000 lejes készletérték alacsonyabb a 3000 lejes könyv szerinti értéknél, tehát az értékcsökkenés korrekcióját az 1000 lej különbözet képezi:
| 1000 lej | 6863 "Pénzügyi kiadások a kiigazításokról értékvesztésért pénzügyi eszközök ” | = | 591 Msgstr "A veszteség kiigazítása a részvények értéke kapcsolt vállalkozások birtokában " | 1000 lej |
Ebben a helyzetben a 6000 lejes készletérték meghaladja az 5000 lejes könyv szerinti értéket, és a tőzsdén nem jegyzett részvények nem értékcsökkennek. Az elővigyázatosság elve szerint ezt a növekedést nem számolják el. Ezért a részvények 5000 lej költségükkel jelennek meg a mérlegben.
A jegyzett részvények esetében a jövedelemszámlák számláján regisztráljuk a 300 lejes többletértéket:
| 300 lej | 501/C "Tartott részvények kapcsolt szervezetekhez " | = | 768 "Egyéb jövedelmek" | 300 lej |
A jegyzett részvények esetében a költségszámlák számláján rögzítjük a 200 lej mínuszt:
| 200 lej | 668 "Egyéb pénzügyi ráfordítások" | = | 501/D "Tartott részvények kapcsolt vállalkozásokhoz " | 200 lej |
5. Jelenérték
A kezdetektől fogva megjegyezzük, hogy bár az értékelés alapjai között jelen van, a diszkontált érték nem határozza meg az OMFP sz. 1802/2014. A fogalmat azonban kifejezetten vagy hallgatólagosan megtaláljuk a 387. pont (4) bekezdésében. (3): „Ahol a pénz időértékének hatása jelentős, a céltartalék értéke képviseli a diszkontált érték a becslések szerint a kötelezettség teljesítéséhez szükséges kiadások. Ebben az esetben, rendelkezések frissítése a pénz időértéke miatt ugyanis a mérlegforduló után röviddel megjelenő erőforrás-kiáramlásokra vonatkozó rendelkezések sokkal megterhelőbbek, mint az azonos értékű, de később megjelenő erőforrások kiáramlásának rendelkezései. " és a 387. pont (5): „A rendelkezések naprakésszé tételét szakosodott személyek végzik minden olyan pénzügyi év végén, amelyhez ilyen frissítés szükséges. Az alkalmazott diszkontrátának tükröznie kell a pénz időértékének és az adósság-specifikus kockázatok jelenlegi piaci értékelését. ".
ÉN 01.01-én a gazdálkodó egység megvásárol egy komplex olajkitermelő üzemet 500 000 000 lej költséggel. A vállalat becslése szerint a hasznos élettartam 20 év. Ezen időszak végén a létesítményt leállítják, az egység becslései szerint 1 000 000 lej leszerelési költségekre lesz szükség. A frissítési arány 15%.
A tartalék jelenértéke 01.01-ig. N = 1 000 000 lej/(1 + 0,15) 20 = 61 100 lej
Az N év végén, egy év elteltével a céltartalék jelenértéke 70 265 lej (1 000 000 lej/(1 + 0,15) 19).
Minden következő évben a céltartalék értéke 15% -kal emelkedik a mérlegben az előző évhez képest, így a 20 év végén, amikor az eszköz leszerelésére sor kerül, a céltartalék eléri az 1.000.000 lejt.
A 85. cikk (4) bekezdésének rendelkezései szerint (3) bekezdése az OMFP sz. 1,802/2014, „tárgyi és immateriális javak esetében az értékvesztés miatti veszteségek megállapításakor az engedélyezett értékbecslők a törvény szerint, vagy a gazdálkodó egység személyzete különböző értékelési módszereket alkalmazhat (például: cash flow-n alapuló módszerek)”. Bár a megbízás nem mutatja be ezeket az áramlás-alapú diszkontálási módszereket, a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardokra hivatkozva az alábbiakban bemutatunk egy példát ezen értékek kiszámítására.
A gazdálkodó egység szabadalommal rendelkezik kézkrémek gyártására. A szabadalom 4 év múlva jár le. A vállalat becslései szerint az elkövetkező 4 évben mindegyikben 10% -kal nő a kézkrém iránti kereslet. Az előző évben a krém értékesítéséből származó nettó bevétel 10 000 lej volt. A frissítési arány 5%.
"Az eszköz használati értékének becslése a következő lépéseket foglalja magában:
a) az eszköz folyamatos használatából és elidegenítéséből származó jövőbeni pénzbevételek és kiáramlások becslése; és
b) a megfelelő diszkontráta alkalmazása ezekre a jövőbeni cash flow-kra. "
1. év: 10 000 lej + 10 000 lej x 10% = 11 000 lej
2. év: 11 000 lej + 11 000 lej x 10% = 12 100 lej
3. év: 12 100 lej + 12 100 lej x 10% = 13 310 lej
4. év: 13 310 lej + 13 310 lej x 10% = 14 641 lej
6. Névérték
Névleges érték az OMFP sz. 1.802/2014 la az alaptőke értékelése és mint fentebb bemutattuk, a készletérték postabélyegek, adójegyek, utazási utalványok, rögzített árú utalványok, kiállítási jegyek, múzeumi jegyek, kiállítások és hasonlók. Az alaptőke a pénzügyi kimutatásokban mindig a részvények vagy részvények névértékén jelenik meg, amelyet rájuk rögzítenek, függetlenül a tőkepiaci forgalmi értéküktől. Ugyanakkor, amint azt a 412. pont Az említett rendelet (2) bekezdése szerint „a részvénytőke analitikus könyvelését a részvényesek vagy társult vállalkozások vezetik, amely tartalmazza a jegyzett és kifizetett részvények vagy részvények számát és névértékét”.
BIBLIOGRÁFIA
1. IASB (2017), Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok (IFRS), 2017. január 1-jén kiadott hivatalos normák, fordítás, CECCAR Publishing House, Bukarest.
2. Az államháztartásért felelős miniszter sz. A Hivatalos Közlönyben közzétett, az egyedi éves beszámolókra és az összevont éves pénzügyi kimutatásokra vonatkozó számviteli szabályzat jóváhagyásáról szóló 1.802/2014. 963/2014.12.30, a későbbi módosításokkal és kiegészítésekkel.