Az eladott részvényekkel elszámolt befektetések (IFRS 5) átértékelődhetnek
Több közelmúltbeli bejegyzésben megvitattam néhány összetett témát a részvénytársaságokról (1). Itt egy új kérdés: jogosultak vagyunk-e az IFRS 5 alapján értékesíteni tartott, részvényekkel elszámolt befektetések átértékelésére? ?
Az ügy nemrégiben találkozott: az év folyamán egy csoport hivatalosan eladásra bocsátotta a tőkében könyvelett társaság papírjait a számláin. Az eladási tranzakció a számlák lezárásakor nem érvényes, és az IFRS 5 "Tevékenységek és értékesített eszközök" standard szerint az értékpapírokat értékesítésre tartott eszközöknek ("eladásra tartott") sorolják. Ezeknek az értékpapíroknak az értéke egyértelműen növekszik a záráskor, különösen jelentős nyereség és az értékpapírok tőzsdén jegyzett részének tőzsdei árának növekedése nyomán.
A válasz nem olyan egyszerű (és ez a bejegyzés végül megkophatja mindazok türelmét, akik navigálnak az IFRS-ben).
A. Bemutatás a mérlegben
Azon a napon, amikor a csoport úgy dönt, hogy a tőkemódszer szerinti befektetések értékesítésre kerülnek (az IFRS 5 általános kritériumai szerint határoznak meg), a kezelések a következők:
- Az IFRS5 alkalmazandó, és a tőkemódszer megszűnik (IAS 28, § 13 a).
- Bemutatásképpen ezek az értékpapírok egyértelműen kategóriát változtatnak: az IFRS 5 szerint: „eladásra tartott” („eladásra tartott eszközök”) és a mérleg egyéb befektetett eszközeitől elkülönítve kell bemutatni (IFRS 5, 38. bek.) )
=> Át kell sorolni az IFRS 5-re jellemző "értékesítésre tartott eszközök" sorba, esetleg az értékesítés részét képező egyéb eszközök közé, a mellékletben szereplő konkrét információkkal.
B. Értékelés és könyvelés
Az értékelési és számviteli módszerek szintjén bonyolódnak a dolgok.
1. Az IAS 39 „Eladó titkok (AFS)” opciót elvetették
Korábban tőkemódszerrel elszámolt és „értékesítésre tartott eszközökként” besorolt értékpapírok azonban nem válnak "nem konszolidált értékpapírokká", akkor is, ha az IAS 28 szerinti tőkemódszer már nem vonatkozik rájuk.
Ne tévessze össze az "eladásra tartott" és az "eladható (AFS)" kifejezéseket ! Technikailag az "AFS-értékpapírok" értékelését az IAS 39 írja elő, míg az "értékesítésre tartott eszközök" értékelése az IFRS 5-től függ. Esetünkben az IFRS 5 a tőkeelszámolású értékpapírokra vonatkozik.
Ez a pont fontos, és megtiltja az "valós értéken" értékpapírok átértékelését a záráskor, az IAS 39-et elvetve.
2. IFRS 5 megközelítés " tiszta "
Ez egy "egyenértékűség rögzített értéke" lesz. A korábban tőkemódszerrel elszámolt befektetéseket az IFRS 5 szerint kell elszámolni (14. §). És ebben az általános esetben az összes értékesítésre tartott befektetett eszköz előírt kezelési módja a következő:
- Az IFRS 5 alkalmazásának napján azonnal értékvesztési tesztre kerül sor, összehasonlítva az eszköz könyv szerinti értékét az értékesítési költségekkel csökkentett valós értékével (IFRS 5 15. bek.),
- Az értékcsökkenést az eredményben kell elszámolni a vállalat szokásos elvei szerint, de a „folytatott tevékenységek” eredményeként, és nem a megszűnt tevékenységekre vonatkozó vonalon (kivéve, ha ezek az értékpapírok maguk is egy csoport részét képezik. tevékenység),
- Későbbi értékváltozások, az értékesítés időpontjáig: az érték további csökkenését az eredményben kell elszámolni annak érdekében, hogy az eszköz könyv szerinti értékét az értékesítési költségekkel csökkentett valós értékre csökkentse (IFRS 5.20); bármely későbbi növekedés az értékcsökkenés megismétlődéséhez vezethet, de a halmozott értékcsökkenés határán belül.