Az önszállítások áfa-reformja
A közigazgatás megjegyzi a társaságok életének egyszerűsítéséről szóló, 2014. december 20-i törvényben foglalt intézkedést, amely megszüntette a vállalat szükségleteihez rendelt áruk önszállításának egyes eseteit, valamint az önkiszállítás esetét. épületekre vonatkozik, amelyeket a befejezéstől számított két éven belül nem értékesítettek.
BOFiP hírek 2016. március 2
Az önszállítás (LASM) az áfa kérdésében azt a műveletet jelenti, amelynek során egy személy egyedül vagy egy harmadik fél segítségével ingó vagy ingatlan vagyont vagy szolgáltatásnyújtást szerez árukból, a hozzá tartozó elemekből vagy eszközökből. azt./1-1
Megszűnt az LASM nyilvántartási kötelezettsége azoknak az áruknak, amelyek üzleti igényekhez vannak rendelve azok számára, akik HÉA-kötelesek, és csak olyan ügyleteket hajtanak végre, amelyek teljes adó levonását eredményezik./1-4
Az épületekre alkalmazandó egyedi LASM esetét a befejezésétől számított két éven belül el kell hagyni, ha az ingatlanra vonatkozó héát az adóalany 100% -ban visszaigényelheti./1-8
Tehát, ha az árut olyan műveletek végrehajtására kívánják felhasználni, amelyek a felmerült előzetes héa teljes levonását eredményezik, nem kell LASM-et létrehozni./1-5
Éppen ellenkezőleg, ha az árut, a magának történő átadás tárgyát olyan műveletek megvalósítására kívánják felhasználni, amelyek nem adnak jogot a támogatott előzetesen felszámított héa teljes levonására, akkor egy ilyen LASM adóköteles./1-6
Ha az adóalanynak nem kell LASM-ot feljegyeznie, akkor az előzetesen befizetett és levont HÉA rendszeresítésének kezdő időpontja annak az ingatlannak a befejezésének időpontja, amelyről úgy vélik, hogy a nyilatkozat városházán történő letétje idején bekövetkezett. az építési engedélyekre vonatkozó előírások előírják./1-12
Ha egy épületet készleten nyilvántartásba vesznek, a HÉA-t megelőző szabályozási időszak kiindulópontja az a nap, amikor az épületet eszköznek tekintik./1-13
A szabályozandó áfa az, amelyet a vásárlási számlák tartalmaznak, amikor az adóalanynak nem kell LASM-et feljegyeznie./1-15
A szabályozandó áfa alatt azt az adót értjük, amelyet a saját maga részére történő szállításkor vetnek ki, amikor az adóalanynak LASM-et kell létrehoznia./1-15
Önkiszállítási rendszer
Az önszállítások meghatározása
Az önszállítás (LASM) HÉA szempontjából azt a műveletet jelenti, amelynek során egy személy:
-ingó vagy ingatlan vagyont vagy szolgáltatásnyújtást szerez önmagában vagy harmadik fél közreműködésével a hozzá tartozó árukból, elemekből vagy eszközökből;
-vagy nem adóköteles tevékenységhez használ vagy hozzárendel olyan ingó befektetési célú ingatlant, amelyen korábban áfát már behajtottak.
Így az önkézbesítéseknek három kategóriája van:
-a vállalat szükségleteihez rendelt áruk szállítása magának (a reform által érintett műveletek),
-nem a vállalat szükségleteihez rendelt áruk szállítása magának (a reform által nem érintett tevékenységek),
-önmagának nyújtott szolgáltatások vagy önmagának nyújtott szolgáltatások (a reform által nem érintett ügyletek).
Az adóalany szükségleteihez rendelt épület magának történő átadása új építésből vagy egy meglévő épületen végzett munkából eredhet, amely magasságból állt, vagy újjá tette (CGI 257. cikk, I. 2.2 °; BOFiP -TVA-CHAMP-10-20-20-1-02/2016/2016).
Az ember átadja magának egy megépített épületet, amikor egy földdarab birtokában épít egy épületet olyan anyagok felhasználásával, amelyek a munka előrehaladtával tulajdonába kerülnek, függetlenül az épület méretétől. Harmadik felek (építészek, vállalkozók) részvétele ).
Az önmagának történő szállítást adóalany végzi
A LASM akkor tartozik a héa hatálya alá, ha az ügyletet adóalany végzi, és ha az adóalanyként jár el a kérdéses ügylet szempontjából.
A LASM bevezetése csak azokat az adóalanyokat érinti, akik önállóan termelő, kereskedő vagy szolgáltató gazdasági tevékenységet folytatnak, ideértve a bányászati, mezőgazdasági és szakmai vagy hasonló tevékenységeket is. Gazdasági tevékenységnek minősül különösen az a tárgyi vagy immateriális javak hasznosításával járó művelet, amelynek célja az állandó jellegű jövedelem megszerzése (CGI 256. cikk A.).
Ezért azok az emberek, akik kizárólag adómentes ügyleteket (nem adóalanyok által végrehajtott és ezért az áfa hatályán kívül eső ügyleteket) hajtanak végre, nem folytathatják a LASM bevezetését.
Abban az esetben, ha a HÉA-köteles személy a rendelkezésére álló ingatlanra egy új épületet épít vagy épített, amelyet olyan műveletekre osztottak ki, amelyek nem jelentenek jogot a HÉA teljes levonására, akkor a LASM-re csak akkor van szükség, ha az adott körülmények között ténylegesen adóalanyként jár el (BOFiP-TVA-IMM-10-10-20-190–02/03/2016; lásd: „HÉA”, RF 1065, @ 6055–6061. §).
Az a befektető, aki pusztán gazdasági tevékenységen kívül tulajdonosként jár el, úgy tekintendő, hogy nem adóalanyként jár el. Ezért a tranzakciót az áfa hatályán kívülinek kell tekinteni, és nem kell LASM-et megjegyezni (BOFiP-TVA-IMM-10-10-10-10-§ 50-12/09/2012).
Az a tény, hogy az építésért felelős személy nem gyakorolja az építési munkálatok vagy a föld esetleges megszerzésének héa-levonási jogát, és hogy nem élt az adórendszer előnyeivel, az adózás nélküli kötelezettség vélelmének minősül. regisztrációs díjak alá eső személyek számára nyitva áll (CGI 1594-0 G. cikk).
Miért kell az önszállítást áfa alá terhelni? ?
A LASM HÉA-kötelezettségének tárgya adott esetben (BOFiP-TVA-CHAMP-10-20-20-02/03/2016):
-vagy annak érdekében, hogy az adófizető, aki árut gyárt vagy alakít át, vagy szolgáltatásból származik, viselje az áfa-díjat, amelyet beszállítói számítottak volna fel rá, ha ugyanazt az árut vagy szolgáltatást nyújtották volna neki;
-vagy az áruk megszerzése során történt, de indokolatlanná váló HÉA-levonás kompenzálására, amint ezeket az árukat utólag már nem rendelték hozzá az adólevonási jogot eredményező adóköteles műveletek végrehajtásához.
Így a magunknak történő szállítás és az önmagunknak nyújtott szolgáltatások fogalma nem alkalmazható olyan termékekre, amelyeknek nincs joguk a levonásra.
Az önellátási rendszer reformjának tartalma
A reform fő vonalai
A társaságok életének egyszerűsítéséről szóló törvény eltörölte a LASM nyilvántartásba vételének kötelezettségét a társaság szükségleteihez rendelt áruk vonatkozásában azoknak a héa alá esőknek, akik csak olyan ügyleteket hajtanak végre, amelyek az előzetesen támogatott adó teljes levonását eredményezik (2014. évi törvény. -1545, 2014. december 20, 32. cikk).
Kizárólag az üzleti tevékenysége során előállított, gyártott, kivont, átalakított, vásárolt vagy behozott áru adóalany általi kiosztása abban az esetben, ha az ilyen áru megszerzése egy másik adóalanytól nem jogosít fel az előzetesen felszámított héa teljes levonása után héa-adó alá kell vetni a magának történő szállítás elismerését (CGI 257. cikk, II.1.2 °; BOFiP -VAT-CHAMP-10-20-20-10-02/03. §/2016) (lásd 1–6. Bek.).