BIC - Tőkenyereség és -veszteség - A kisvállalkozások által realizált tőkenyereség mentessége
A. Alapelv
1. Általános eset
Az általános adótörvénykönyv (CGI) 151. septies cikkében előírt mentesség azokra a nettó tőkenyereségekre vonatkozik, amelyeket az azonos jellegű tőkeveszteségekkel szembeni beszámítás után határoznak meg. Ez a szabály a végzett tevékenység jellegétől függetlenül érvényes (ipari, kereskedelmi, kézműves, liberális vagy mezőgazdasági).
A tőkenyereségek vagy -veszteségek ugyanolyan természetűek, ha ugyanazon rövid vagy hosszú távú adózási rendszer vonatkozik rájuk, a CGI 39 duodecie és a CGI 39 quodecies cikkeinek megfelelően.
Ha a kompenzáció rövid vagy hosszú távon nettó tőkenyereséget mutat, ez mentesül, ha a CGI 151. septies cikkének alkalmazási feltételei teljesülnek.
Másrészt, ha ez a kompenzáció nettó értékvesztést mutat, akkor az a közös jog feltételei szerint levonható az adóköteles eredményből, ha rövid távú veszteségről van szó, vagy ha hosszú távú tőkeveszteségről van szó, akkor annak tulajdonítható a következő tíz évben elért azonos típusú tőkenyereséghez.
A társaság eladásakor vagy felmondásakor lezárult pénzügyi évre vonatkozóan realizált hosszú távú nettó tőkeveszteség, valamint az előző évek hosszú távú nettó tőkeveszteségei, amelyek még mindig valószínűleg a imputáció levonható az értékesítés vagy a felmondás évének eredményéből összegük töredékéért (vö. BOI-BIC-PVMV-20-40-20).
2. Bizonyos földterületek vagy épületek értékesítéséből származó tőkenyereség esete (emlékeztető)
Amint az áruk a CGI 1594-0 G cikkelyének A. hatálya alá tartoznak (vö. BOI-BIC-PVMV-40-10-10-10 n ° 310), a realizált tőkenyereség a Az ilyen eszközök értékesítése nem veszi figyelembe a mentesített nettó tőkenyereség meghatározását a CGI 151. septies cikke alkalmazásában.
Hasonlóképpen, a mezőgazdasági földterületek vagy épületek értékesítéséből származó egyes tőkenyereségek különös szabályozásban részesülnek, amely azokat a CGI 151. septies cikkének hatálya alá helyezi (speciális mentesség vagy adók az egyének tőkenyereségének rendszere szerint - lásd BOI-BIC -PVMV-40-10-10-10 n ° 340 és mtsai.).
3. A kisajátítást vagy a biztosítási kártérítés beszedését követően realizált tőkenyereség esete
A kisajátítás vagy követelések eredményeként közvetlenül realizált tőkenyereség az ötéves időszak lejárta előtt mentesülhet a CGI 151. septies cikke alapján. Ugyanez vonatkozik azokra a tőkenyereségekre, amelyek közvetlenül a kisajátítás vagy a katasztrófa következtében realizálódtak a tevékenység csökkenése vagy átszervezés után. Másrészt abban az esetben, ha a társaság vagy társaság ugyanazon adóidőszak alatt más jellegű tőkenyereséget realizált volna, ezek a közjog feltételei szerint továbbra is adókötelesek maradnak.
Példa: Az általa működtetett két üzlet egyikének tűzvészben történő megsemmisítése alkalmával Z úr, három éven át kész ruházati kereskedő, 50 000 euró kártérítést kapott biztosítójától, ami a az üzlethez kapcsolódó bérleti jog. 10 000 euró kártérítést is kapott, amely megfelel annak a létesítménynek az értékén, amelyet ő maga rendelt be a megsemmisült üzletben.
Ugyanebben az évben, és ezt az esetet követően, Z úr eladta a raktárat, a szomszédos üzlet mellett, amely a cége mérlegében szerepelt.
Ezenkívül Z úr eltávolította magánvagyonából a másik üzlet falát.
Feltételezzük, hogy Z úr üzleti tevékenysége nem érte el a teljes tőkenyereség-mentesség küszöbét meghaladó bevételt.
Mindezek az eladott vagy megsemmisített tételek, amelyek megjelennek Z úr működési mérlegében, az év tőkenyeresége és -vesztesége a következő:
- a bérleti joghoz: 500 euró tőkevesztés;
- megsemmisített létesítményeken: 1500 eurós tőkenyereség;
- a raktáron: 3000 euró tőkenyereség;
- a második üzlet falainak magánvagyonából történő kivonásáról: 3000 euró tőkenyereség.
Kizárólag az esetet követően realizált tőkenyereséghez és -veszteséghez kapcsolódó nettó tőkenyereség élvezheti a CGI 151. septies cikkében előírt mentességet (a példában nettó tőkenyereség: 3000 + 1500 - 500 = 4000 €). Következésképpen a társaság szokásos gazdasági tevékenységének keretében vagy az üzemeltető vezetői döntéseinek eredményeként realizált nettó tőkenyereség általános törvényi feltételek szerint adóztatható (a példában 3000 euró hosszú távú nettó tőkenyereség).
Meghatározták, hogy a nettó adómentes vagy adóköteles tőkenyereséget külön számítják a tőkenyereség vagy -veszteség kategóriája szerint, attól függően, hogy rövid vagy hosszú távúak-e.