Kérdés a nagy szenátushoz a szeparációs elméletről - Dr.
A következő jogi kérdést terjesztik a BFH Nagy Szenátusához döntéshozatalra az FGO 11. § (4) bekezdésének megfelelően:
Hogyan kell meghatározni az átadási folyamatból származó nyereség összegét abban az esetben, ha egy eszközt részben fizetnek egy társvállalkozó egyéni üzleti eszközéből a társvállalkozó teljes vagyonába (EStG 6. cikk (5) bekezdés 3. mondat, 1. sz.?
Az EStG 6. § (5) bekezdés 3. mondatának 1. mondata az 1. mondattal összefüggésben előírja, hogy - amennyiben a rejtett tartalékok megadóztatása biztosított - a nyereség megállapítására vonatkozó rendelkezésekből eredő értéket kell felhasználni az átruházásra, feltéve, hogy egy eszköz ingyenes vagy a társjogi vállalkozó vagyonából a társvállalkozás kollektív tulajdonába történő vállalási jogok megadása vagy csökkentése ellen. "A nyereség megállapítására vonatkozó szabályozásból eredő érték" az átruházáskori könyv szerinti érték, amelyet akkor kell alkalmazni, ha betartják a kereskedelmi és adójogi nyereség meghatározásának elveit.
Abban az esetben, ha az üzleti eszközök egyéni üzleti eszközeinek részleges kifizetése átkerül társ-vállalkozók részvételével, a pénzügyi adminisztráció teljesen ingyenes és teljesen fizetett ügyletre osztja fel a folyamatot, és a könyv szerinti értéket a tranzakció két részével arányosan osztja fel (a továbbiakban: szigorú elkülönítési elmélet). Ez a számítási módszer mindig egy bizonyos profit realizációs összeget eredményez a tranzakció kifizetett részéből.
A BFH-nak még nem kellett döntenie a jelen ügyhöz hasonló ügyről a 6. § (5) bekezdés 3. sz. A tények és/vagy a jogi helyzetek konstellációi esetében, amelyeket mindegyik jellemez bizonyos, de nem teljes összehasonlíthatósággal az itt értékelendő folyamattal, vannak mind a BFH-döntések, amelyek a szigorú elkülönítési elméletből következtethetők, mind a döntések amelyben ezt elutasítják, és egy „módosított elválasztási elméletet” tesznek a helyére. A módosított elválasztási elméletben a könyv szerinti értéket a részleges díjazás összegéig arányosan osztják fel. A módosított szétválasztási elmélet formáját, amely valószínűleg a leggyakrabban támogatott forma, tehát az jellemzi, hogy azokban az esetekben, amikor a részleges javadalmazás nemcsak a részérték alatt van, hanem az eszköz könyv szerinti értéke alatt is, a vállalkozás fizetett részének könyv szerinti értéke csak a részleges javadalmazás összegéig terjed. van kijelölve.
A hivatkozó szenátus ragaszkodik a tagság iránti kérelemről szóló állásfoglalásban (BStBl II 2014, 629, 111. sz.) Megfogalmazott véleményéhez, amely szerint a szigorú elválasztási elmélet mellett beszélő dogmatikus érveket valamivel magasabbra kell súlyozni, mint azokat, amelyek az elképzelhető ellentétes nézetek mellett szólnak. megfontolások.
Az úgynevezett „egységelmélet” alkalmazása az egyes gazdasági javak részben fizetett transzferére eleve kizárt. Ezt a számítási módszert az operatív egységek átadására fejlesztették ki (EStG 16. § (1), (2), (6) bekezdés (3) bekezdés). Egyrészt kapcsolódik az EStG 16. § (2) bekezdés 1. mondatának speciális nyereségmeghatározási szabályozásához, másrészt biztosítja, hogy az EStG 6. § (3) bekezdésének szabályozása - a gyakorlatban szokásos üzleti tartozások átvállalásával is - releváns legyen Az alkalmazási terület megmarad. Ezek a szempontok azonban nem fontosak abban az esetben, ha az egyéni gazdasági eszközök egy vállalkozó és részvényese között átruházásra kerülnek.
Mivel a részben kifizetett átutalást ingyen és kifizetett komponensre kell felosztani, az eszközhöz kapcsolódó beszerzési költségeket - itt a korábbi beszerzési költségek formájában, amelyek a könyv szerinti érték formájában történő aktiválásuk miatt még nem vezettek adólevonható kiadásokhoz - be kell számolni. megfelelően elosztva e két komponens között. A jövedelemadóról szóló törvény (EStG) 4. szakaszának (4) bekezdésében kifejezett ösztönző elv szerint a működési költségek a művelet során felmerült kiadások. Ha azonban az adózó csak a tranzakció javadalmazott részével teljesít realizációs eseményt, akkor ehhez a tényhez csak a könyv szerinti érték (beszerzési költségek) azon része rendelhető hozzá, amely megfelel a jogi ügylet javadalmazott részének. Ellenkező esetben a beszerzési költségeket veszik figyelembe, amelyek nem kapcsolódnak az - itt korlátozott - megvalósításhoz.