Milyen áfa a támogatások számláin
Milyen áfa a támogatásokra ?
20. megjegyzés - 1999. szeptember
1- FELSZERELÉSI TÁMOGATÁSOK
1.1. A beruházási és felszereléstámogatás fogalma
Ha a gyakorlat felváltva használja a befektetési és eszköztámogatási feltételeket, akkor is elengedhetetlen, hogy egyértelműen megkülönböztessük őket az adózási szempontok kezelésével kapcsolatban.
A beruházási támogatás olyan számviteli fogalom, amelyet az általános számlaterv a következőképpen határoz meg: "Támogatás, amelyből a társaság részesül előnyben állóeszközök megszerzésében vagy létrehozásában (eszköztámogatás), vagy hosszú távú tevékenységek finanszírozásában (egyéb beruházási támogatások)" .
Az áfa vonatkozásában a berendezés-támogatás fogalmát tehát az 1994. szeptember 8-i utasítás (BOI 3-CA-94, 150. szám) határozza meg: „Ezek nem adóköteles támogatások, amelyeket kifizetésükkor elosztanak egy adott beruházási termék finanszírozásához.
A berendezés-támogatás jellegét tehát a kifizető fél határozza meg. Az a támogatás, amelyet a kedvezményezett utólag használna fel eszköz megszerzésére, nem tekinthető felszerelési támogatásnak.
Ezenkívül a támogatást közvetlenül befektetett eszközök beszerzésére kell felhasználni.
A tárgyi eszköz beszerzésére kötött kölcsön-visszafizetések finanszírozására vagy annak amortizációs költségeinek fedezésére szolgáló kifizetések nem minősülnek eszköztámogatásnak. "
1.2. A berendezés-támogatások héarendszere
Amint a támogatás a kifejezés fiskális értelmében eszközként minősíthető, a következő héarendszert követi:
- kifizetése nem eredményezi a kedvezményezett által fizetendő héát;
- A beruházás után fizetett áfa csak akkor téríthető vissza, ha a használatáért kiszámlázott ár magában foglalja a támogatásból finanszírozott részének értékcsökkenését: ez a pénzügyi feltétel fogalma.
Az alábbiakban a pénzügyi helyzet és a felszerelés-támogatások héamechanizmusának egyszerűsített gyakorlati ábrája található.
példa adatok
Vagy beruházás, amelynek valószínű élettartama 25 év, 1000 önköltség nélküli áfával, vagy 1206 áfával együtt, és 20% -os eszköztámogatással finanszírozzák, vagy 200.
pénzügyi helyzet kifejezése
A befektetés tulajdonosának, aki üzemelteti, a számlázott árak meghatározásakor be kell számolnia az ingatlan teljes értékcsökkenésének megfelelő 40 éves összeget, vagy a használt példában 1000/25-et.
Abban az esetben, ha a tulajdonos által megtartott összeg 32 lenne (azaz a beruházás önköltségi ára, leszámítva a támogatást, 800/25), elveszítené jogát a héa levonására a beruházás 200 HT-jén, vagyis 41,2.
Más szavakkal, a felszerelés-támogatási HÉA csak "ingyenes kölcsönt" jelent egy olyan időszakra, amely megegyezik az így finanszírozott eszköz értékcsökkenésével.
a pénzügyi helyzet felmérésének nehézségei
Egy egyszerű példa, amely egy közszolgáltatás vezetésétől származik, lehetővé teszi számunkra, hogy jobban megértsük a pénzügyi helyzet felmérésének nehézségeit, amikor a beruházás (vagy eszköz) használatára hivatkozunk.
Az előző példát véve feltételezhető, hogy tervbe vették annak lehetőségét, hogy egy adott évre évente 50 felhasználót vagy ügyfelet számlázzanak.
Ilyen esetben ez a helyzet áll elő a fájlok összerakásakor is:
- a fix egységárban szereplő beruházás költsége 0,8 lesz (azaz 40 értékcsökkenés 50 felhasználó vagy ügyfél számára felosztandó);
- egy adott év végén, és ez a helyzet a posteriori definíció szerint elvégzett bármilyen pénzügyi elemzés esetén, meg kell jegyezni, hogy a látogatottság csak 45 volt, így a számlázott befektetés egységköltsége 0,88 (vagy 40/45) vagy 0,72 (vagy 40/50 x 45), a számítás módjától függően.
Meg kell jegyezni, hogy a héa szempontjából ezt a számítási bizonytalanságot széles körben használják annak érvelésére, hogy a beruházás költségeit jól figyelembe veszik a tarifa megállapításakor.
1.3. Éves részletekben fizetendő beruházási támogatások
A részletekben fizetendő beruházási támogatások nem tartoznak a berendezés-támogatások definíciója vagy rendszere alá.
Egy példa szemlélteti a héa tekintetében az azonnali fizetés vagy a berendezés-támogatás részletfizetése közötti választott bírósági eljárás kihívásait. Kiderül, hogy a két lehetőség egyenértékű, mivel a kifizetett járadékok nem tartoznak héa alá.
példa adatok
Vagy 25 év várható élettartamú beruházás, 1000 önköltségi ár nélkül, vagy 1206 adó nélkül, teljes egészében eszköz-támogatással finanszírozva.
A teljes műveletet 15 éves, 8% -os hitel, vagy 116,83 járadék (11,68% járadék-együttható) finanszírozza. A felszámított ár 125 H.T . A kezelési költségeket a mechanizmusok megértése érdekében elhanyagoljuk.
Beruházási támogatás (fiskális értelemben)
A beruházási támogatás kedvezményezettje a működés első pénzügyi évét mutatja be, amelynek eredménye megfelel az értékesítésnek, azaz 125. Valójában az értékcsökkenési leírást semlegesíti a támogatás visszatérítése az összegig.
A fizetett áfa ebben a példában 25,75, vagyis a felhasználók által fizetendő 125 20,6% -a.
A támogatást fizető közösség 116,83 díjat terhel, amely megfelel az 1000 jegyzett kölcsön járadékának.
járadék által fizetendő támogatás
A beruházási támogatás kedvezményezettje bemutatja az alábbiakban összefoglalt első működési gyakorlatot.
A termékek összesen 241,83, azaz 125-nek felelnek meg az értékesítésnek és 116,83-nak a kapott éves támogatásból.
A díjak 120-at jelentenek (azaz 40 az amortizáció és 80 a hitel kamatai).
Tehát az eredmény 121,83 nyereség, annak ellenére, hogy a nettó cash flow 125 lesz. A különbség a kölcsön és a tárgyi eszközök amortizációja közötti különbségből származik.
A fizetett áfa ebben a példában 49,81, vagyis a 241,83 20,6% -a (125 értékesítés és 116,83 támogatás), ha a támogatás árkiegészítésnek bizonyul. Ellenkező esetben az áfadíj egyenértékű lenne, függetlenül attól, hogy a támogatást részletekben fizetik-e vagy sem.