2019. október 24-i 800. számú jogi levél - Hozzáadottérték-adó (HÉA) Lexbase
10 perc olvasás
szerző: Marie-Claire Sgarra és Joséphine Pasieczny, 2019-10-23-án
Laurent Dommergues, a számviteli, adó- és szociális, könyvvizsgáló és tanácsadó cég, a nemzetközi adózás ügyvédje és misszióvezetője megállapodott abban, hogy visszatér a Lexradio és a Lexbase Tax Edition számára a közösségen belüli héarendszerhez.
Lexbase Tax kiadás: Mi a közösségen belüli áfa? (meghatározás, elv és alkalmazás)
Laurent Dommergues: A közösségen belüli áfa az Európai Unióban árukat és szolgáltatásokat értékesítő vállalatokra alkalmazandó adózási szabályok összessége. Közösségen belüli tranzakciók azok a tranzakciók, amelyek legalább két EU-tagállam üzemeltetőit vonják be.
Az áruk tekintetében a B2C-ben az 1990-es évek óta alkalmazandó rendszer a "távértékesítés".
A B2B-ban 1993 óta úgynevezett "átmeneti" rendszert alkalmaznak. A művelet a következő: amikor az egyik tagállamból származó vállalat árukat ad el egy másik tagállamból származó társaságnak, a művelet két részre oszlik: egyrészt a Közösségen belüli szállítás az indulási országban, másrészt egy közösségen belüli beszerzés az érkezési országban.
Ami a szolgáltatásnyújtást illeti, van egy általános szabály a B2B-ban, egy általános szabály a B2C-ben és egy sor mentesség. A B2C-ben a szolgáltatást általában a szolgáltató letelepedésének helyén, míg a B2B-ban a tranzakciót a kedvezményezett székhelye szerinti országban adóztatják.
Lexbase Tax kiadás: Meg tudná adni a fordított adózás definícióját ?
Laurent Dommergues: Az áfa vonatkozásában az az elv, hogy az adót a szállítónak vagy a szolgáltatónak kell megfizetnie. Ez utóbbi az, aki törvényesen felelős az adóért, ezért számláznia kell ügyfelének, majd vissza kell utalnia az államnak. Ez alól a szabály alól kivételt képez az úgynevezett fordított adókivetési mechanizmus, amelynek értelmében az ügyfélnek felszámolnia és az eladó helyett be kell jelentenie az áfát az államnak. Ha teljes levonási joga van, a felszámoló ügyfél azonnal levonhatja az adót.
A fordított adózási mechanizmusnak több célja van. Ez egyszerűsítési intézkedés lehet, amely megakadályozza, hogy az egyik tagállamban működő vállalat, amely árukat ad el egy másik európai ország társaságának, regisztrálja az áfát. Az ügyfelet kijelölik az adókötelezettségért, ezáltal mentesítve a nem letelepedett eladót minden kötelezettség alól. De lehet csalásellenes eszköz is, különösen az ingatlan alvállalkozói szektorban.
Lexbase Tax kiadás: Mi a végleges héarendszer elve, és milyen előrelépés történt a témában ?
Laurent Dommergues: Először is meg kell említenünk az „átmeneti” rendszert, amely 1993-ban lépett hatályba és amelynek 1996-ban kellett volna véget érnie. Több mint 25 évvel később ez a rendszer még mindig érvényben van.
Emlékeztetőül: ez a rendszer abból áll, hogy a Közösségen belüli műveleteket az indulás helye szerinti tagállamban egy adómentes Közösségen belüli szállításra osztják fel, majd ezt követik az érkezési tagállamban fordított adózással megadóztatott Közösségen belüli beszerzések.
A végleges rendszer véget vetne ennek a felosztásnak azáltal, hogy csak egy adóügyletet tartana meg. Az eladást közvetlenül az érkezési országban adóztatnák, a helyi szinten alkalmazandó kulcs szerint.
Ebben az új kontextusban két módszert terveznek a héa beszedésére. Az első mód az „igazolt adóalany” státuszban részesülő ügyfelekre vonatkozik, akik megfordítják az adót. A második mód, amely más vállalatokra vonatkozik, az egyablakos ügyintézés. Ez a rendszer már létezik a B2C-ben, és így kiterjesztené a B2B értékesítésre is.
A 2018. május 25-i irányelvjavaslat előírta, hogy a végleges rendszer 2022. július 1-jén lépjen hatályba. Ez a rendszer azonban technikai és politikai nehézségeket vet fel a költségvetési egyhangúság szabálya miatt (az összes tagállam megállapodása).
Technikai szinten sok kérdés megválaszolatlan marad. Míg az "igazolt adóalanyok" fordított adózásnak működnie kell, az igazolatlan adóalanyokkal egyablakos ügyintézés kérdéseket vet fel. Például egy francia vállalatnak, amely árukat ad el egy spanyol társaságnak, a végleges adózási rend szerint spanyol héát kell felszámítania és azt a francia egyablakos ügyintézés útján kell átutalnia. A spanyol vállalat azonnal levonhatta ezt az áfát. Az egyik felmerülő kérdés az, hogy a spanyol adóigazgatás hogyan lehet biztos abban, hogy a spanyol áfát a francia társaság már az előzetes beszedés alatt beszedte és egyablakos ügyintézés útján fizette be? Melyik adminisztráció lesz felelős a működés ellenőrzéséért? Spanyol szolgáltatások, amelyek nem állnak rendelkezésükre a francia vállalat irányítására, vagy olyan francia szolgáltatások, amelyek esetében a spanyol áfa beszedése nem lehet elsőbbség ?