A mérleg felépítése
Készlet - készlet - mérleg
- A leltár a leltár elkészítéséhez szükséges tevékenység
- A leltár a leltározás eredménye
- Az egyenleg a készleten alapul
A mérleg végszámla. Megmutatja az eszközök és adósságok állapotát egy adott időpontban (referencia-dátum). A mérleg fordulónapján meghatározott értékek a folyamatos üzleti tevékenység következtében változnak. Minden helyzet megváltoztatása legalább egy további pozíció megváltoztatását eredményezi.
A német kereskedelmi törvénykönyv 242. cikke előírja, hogy az üzleti tevékenység kezdetekor és minden pénzügyi év végén mérleget kell készíteni (az eszközök és kötelezettségek közötti kapcsolatról).
HGB 242. § (1) bekezdés:
Kereskedése kezdetén és minden pénzügyi év végéig a kereskedőnek kiállítást kell készítenie (nyitó mérleg, mérleg), amely bemutatja eszközei és adósságai közötti kapcsolatot. Az éves pénzügyi kimutatásokra alkalmazandó szabályokat a nyitó mérlegnek megfelelően kell alkalmazni, amennyiben azok a mérleghez kapcsolódnak.
A HGB 241a. § szerinti számviteli kötelezettség alóli mentesség egyben a készletgazdálkodási és számviteli kötelezettségek alóli mentességet is jelenti a HGB 242. § 4. bekezdése szerint.
| A leltár elkészítésének előfeltétele a leltár elvégzése. | A mérleg elkészítésének alapja a leltár. |
| Az egyes eszközök és adósságok részletes listája. | Az eszközök (eszközök) és a tőke (kötelezettségek) rövid összehasonlítása. |
| Információ a cikkek mennyiségéről, értékéről és összértékéről. | Csak az egyes mérlegtételek összesített értéke szerepel. |
| A prezentáció egymás alatt van (lépcsőzetes formában) | Az előadás egymás mellett zajlik (számla formájában) |
| A megőrzési idő 10 év | A megőrzési idő 10 év |
A mérleg tehát pillanatkép a cégről.
A mérleg felépítése
Az egyenleg a készletösszegek csoportokba egyesítésével jön létre.
A HGB 246. § Abs. 1 előírja:
Az éves pénzügyi kimutatásoknak tartalmazniuk kell az összes eszközt, adósságot, előre fizetett kiadásokat, ráfordításokat és bevételeket, hacsak jogszabály másként nem rendelkezik. Az eszközöket fel kell venni a tulajdonos mérlegébe; ha egy eszköz gazdaságilag nem a tulajdonosnak tulajdonítható, hanem egy másiknak, akkor a tulajdonosnak azt ki kell mutatnia a mérlegében. Az adósságokat fel kell venni az adós mérlegébe. Ideiglenes eszköznek tekinthető az a különbség, amellyel a társaság átvétele ellenértéke meghaladja a társaság egyedi eszközeinek értékét, levonva az átvásárláskori adósságokat (megszerzett goodwill).
A mérleg mindkét oldalának kiegyensúlyozottnak kell lennie. Az olasz bilancia szó mérleget jelent (gerenda mérleg). A latin bilanx szó kettős mérleget jelent.
| Ez az oldal információkat nyújt az eszközök típusairól és a vállalat eszközszerkezetéről. | Ez az oldal információkat nyújt a vagyon forrásairól és a társaság tőkeszerkezetéről. |
| Itt láthatja a vállalat pénzeszközeinek felhasználását és befektetéseit. | Itt láthatja a vállalat forrásait vagy finanszírozását. |
| Ez az oldal a következőkre oszlik: - Tárgyi eszközök és - Forgóeszközök | Ez az oldal a következőkre oszlik: - Saját tőke és - Felvett tőke |
| Ez az oldal a folyadék (likviditás) szerint van elrendezve. | Ez az oldal lejárati idő szerint van rendezve. |
| Egyszerűen fogalmazva, ez van a boltban. | Leegyszerűsítve azt mondja, hogy az üzlet valójában kié. |
A német kereskedelmi törvénykönyv (HGB) 247. cikke szerint az állóeszközöket és a forgóeszközöket, a saját tőkét, az adósságokat és az előre fizetett költségeket külön kell feltüntetni és kellően lebontani.
A következő két alapvető egyenlet levezethető ebből:
- Eszközök (eszközök) = kötelezettségek (tőke)
- Eszköz = saját tőke + adósság
konverzió eredményei:
Részvény = Eszközök - Adósság
Ennek eredményeként a következő alapséma jön létre:
| A. Befektetett eszközök B forgóeszközök C Aktív előre fizetett költségek | Saját tőke B kölcsön tőke C Elhatárolások és halasztások |
| teljes | teljes |
Befektetett és forgóeszközök
Az állóeszközökhöz vagy forgóeszközökhöz való hozzárendelésnél nem az objektum típusa, hanem annak felhasználása (rendeltetése) a meghatározó.
A befektetett eszközök közé tartozik minden olyan eszköz, amelyet tartósan üzleti tevékenységek kiszolgálására szánnak. A befektetett eszközök tehát a működési felkészültség alapját képezik.
HGB 247. § (2) bekezdés:
A befektetett eszközök esetében csak azokat a tételeket kell bemutatni, amelyek az üzleti tevékenység állandó jellegét szolgálják.
Minél nagyobb az állóeszközök aránya az összes eszközben, annál nagyobb a vállalkozói kockázat.
Tárgyi eszközökkel kapcsolatos üzleti tranzakciók
Eszközök értékcsökkenése
A forgóeszközök közé tartozik minden olyan eszköz, amely csak ideiglenesen marad a társaságban.
Az íróasztalt az irodabútor-kereskedő rögzítheti állóeszközként és forgóeszközként egyaránt. A rendeltetés meghatározó.
- Használjon asztalt a saját adminisztrációjához: Tőkeeszközök
- Eladásra szánt készlet: Forgóeszközök
A készletek általában feleslegesen nagy mennyiségű likviditást kötnek le. A készlet csökkentésére irányuló intézkedéseket azonban össze kell hangolni.
Saját tőke és adósság
A tőke a tulajdonos (a partnerek) tulajdonában van, és nem kell visszafizetni.
A finanszírozási alapokat a felvett tőke alatt kell feltüntetni, amelyet egy adott időpontban vissza kell fizetni egy külső befektetőnek.
A leltár a leltár eredménye, és a következő három részből áll:
| befektetett eszközökre és forgóeszközökre osztva |
| hosszú és rövid távra oszlik |
| Eszközök - Adósságok = Nettó vagyon |
Grafikus ábrázolás:
A HGB 268. § (3) bekezdése előírja:
Ha a saját tőkét veszteségek használják fel, és a kötelezettség tételeinek többlete van az eszköz tételek felett, akkor ezt az összeget külön kell kimutatni az eszközoldalon a mérleg végén a "Saját tőkével nem fedezett hiány" rovatban.
Az adósság és a tőke az eszközökhöz kötődik. A saját tőke ezért (általában) nem áll rendelkezésre a vállalatnál pénzösszegként, ezért készpénzben nem vehető fel.
Előre fizetett kiadások
A halasztott tételek közé tartoznak az előző év előtörlesztései, amelyek az új év kiadásaihoz vagy bevételeihez kapcsolódnak. Vannak úgynevezett átmeneti elemek (átmeneti = áthaladnak).
Az új év ráfordításait és bevételeit a mérleg elmenti, és átviszik az új évbe.
| Fizetés tőlünk a régi évben | Fizetés nekünk a régi évben |
| Erőfeszítés az új évben | Jövedelem az új évben |
| Pl. Előre fizetett bérleti díj, kamat, biztosítási járulékok, gépjárműadó vagy járulékok | pl. bérleti díj, kamat vagy előre befizetett hozzájárulások |
Ezeknek az elemeknek a kialakításának szükségessége a siker eredményszemléletű kiszámításának követelményéből fakad. A témával az éves pénzügyi kimutatások fejezet foglalkozik részletesen.
A mérleg felépítése
A mérleg felépítése a társaság jogi formájától és méretétől függ. 2 csoportot is megkülönböztetünk:
- Vállalatok (a HGB 266. §-a érvényes)
A követelmények eltérnek:- Kisvállalatok is
- Nagy és közepes méretű vállalatok
A 2012. december 30. utáni beszámolási dátummal rendelkező összes pénzügyi évre, a 2012. december 31-i beszámolási dátummal rendelkező pénzügyi évekre először a számviteli törvény megváltoztatásáról szóló kis tőkevállalatokról szóló törvény alkalmazandó.
A besorolást az éves pénzügyi kimutatások oldalon ismertetjük. - Egyéni kereskedők és természetes személyekkel fennálló partnerségek teljes felelősségként
Nincs konkrét mérlegszerkezet. A HGB 247. §-a alkalmazandó
A mérleg rövidített ábrázolása a kis tőke társaságok esetében
A. Befektetett eszközök
B. Forgóeszközök
C. Előre fizetett költségek
D. Aktív különbség az eszköz beszámításával szemben
A. Saját tőke
B. Céltartalékok
C. Kötelezettségek
D. Előre fizetett költségek
Mérlegszerkezet kisvállalatok számára
A. Befektetett eszközök
I. Immateriális javak
II.Tárgyi eszközök
III. Pénzügyi eszközök
B. Forgóeszközök
I. Készletek
II Követelések és egyéb eszközök
III. Értékpapír
IV Készpénz, Bundesbank egyenlegek, banki egyenlegek és csekkek
C. Előre fizetett költségek
D. Halasztott adókövetelések
E. Aktív különbség az eszköz beszámításával szemben
A. Saját tőke
I. lehívott tőke
II. Tőketartalék
III. Eredménytartalék
IV. Átvitt nyereség/átvitt veszteség
V. Éves többlet/éves hiány
B. Céltartalékok
C. Kötelezettségek
D. Előre fizetett költségek
E. Halasztott adókötelezettségek
Mérlegszerkezet nagy és közepes vállalatok számára
A. Tárgyi eszközök:
I. Immateriális javak:
- Saját maguk által létrehozott ipari tulajdonjogok és hasonló jogok és értékek;
- fizetés ellenében megszerzett engedmények, ipari tulajdonjogok és hasonló jogok és értékek, valamint az ilyen jogok és értékek engedélyei;
- Cégérték
- teljesített előlegek;
II. Tárgyi eszközök:
- Föld, földjogok és épületek, ideértve a harmadik fél földjein lévő épületeket is;
- Műszaki berendezések és gépek;
- Egyéb berendezések, gyári és irodai felszerelések;
- teljesített előlegek és készülő eszközök;
III. Pénzügyi eszközök:
- Kapcsolt vállalkozások részvényei;
- Leányvállalatoknak nyújtott kölcsönök;
- Gazdaságok;
- Olyan vállalatoknak nyújtott kölcsönök, amelyekkel részvételi kapcsolat áll fenn;
- Befektetési értékpapírok;
- egyéb kölcsönök.
B. Forgóeszközök:
I. Készletek:
- Nyersanyagok és kellékek;
- folyamatban lévő munka, folyamatban lévő munka;
- késztermékek és áruk;
- teljesített előlegek;
II. Követelések és egyéb eszközök:
- Szállítási és szolgáltatási igények;
- Követelések kapcsolt vállalkozásoktól;
- Részvételi kapcsolatban álló társaságokkal szembeni követelések;
- Egyéb eszközök;
III. Értékpapír:
- Kapcsolt vállalkozások részvényei;
- egyéb értékpapírok;
IV Készpénz, Bundesbank egyenlegek, banki egyenlegek és csekkek.
C. Előre fizetett költségek
D. Halasztott adókövetelések
E. Aktív különbség az eszköz beszámításával szemben
A. Saját tőke:
I. lehívott tőke;
II. Tőketartalék;
III. Eredménytartalék:
- kötelező tartalék;
- Tartalék egy ellenőrző vagy többségi tulajdonban lévő társaság részvényeihez;
- kötelező tartalékok;
- egyéb eredménytartalék;
IV. Átvitt nyereség/átvitt veszteség;
V. Éves többlet/éves hiány.
B. Rendelkezések:
- Nyugdíjakra és hasonló kötelezettségekre képzett tartalékok;
- Adórendelkezések;
- egyéb rendelkezések.
C. Kötelezettségek:
- Kötvények
ebből kabrió; - Kötelezettségek hitelintézetekkel szemben;
- Megrendelések alapján kapott előlegek;
- Árukkal és szolgáltatásokkal kapcsolatos kötelezettségek;
- Kihúzott váltók elfogadásával és saját váltók kibocsátásával kapcsolatos kötelezettségek;
- Kötelezettségek leányvállalatokkal szemben;
- Kötelezettség olyan társaságokkal szemben, amelyekkel részvételi kapcsolat áll fenn;
- egyéb kötelezettségek,
ebből adókból,
ebből a szociális biztonság összefüggésében.
D. Előre fizetett költségek.
E. Halasztott adókötelezettségek
Amint azt a mérleg mutatja, megkülönböztetik a nyitott tartalékokat (csak a vállalatok számára) és a rejtett tartalékokat (rejtett tartalékok). A rejtett tartalékok (rejtett tartalékok) nem részei annak a saját tőkének, amelyet a mérleg nem mutat be. Ezek az eszközök alulértékeléséből vagy az adósságok túlértékeléséből adódhatnak.
Itt talál teszt kérdéseket a számviteli ismeretek ellenőrzéséhez!
Egy további ablak nyílik meg 10 feladat feldolgozásához. Az Értékelés gombra kattintva az eredmények megjelennek. Az ablak bezárásakor ez az oldal ismét aktív.