BFG RV71021272016 Lexis 360
BFG RV/7102127/2016 2019.6.26
Személyi fogyatékossági támogatás
AEurópai esetjogi azonosító: ECLI: AT: BFG: 2019: RV.7102127.2016
A határozat szövege
AA KÖZTÁRSASÁG NEVÉBEN
A Szövetségi Pénzügyi Bíróság helyesen döntött R. bíró útján a Bf. Panaszügyben: Az érintett adóhivatal 2015.11.18-i értesítései ellen 2015.12.02-én benyújtott panaszokról a jövedelemadóról (munkavállalói elbírálás) a 2010 és 2013 közötti időszakra vonatkozóan:
A 2010–2012-es évek jövedelemadó-megállapításai ellen benyújtott panaszokat a BAO 279. §-a alapján megalapozatlanként elutasítják. A megtámadott határozatok változatlanok maradnak.
A 2013. évi jövedelemadó-megállapítás elleni panaszt követjük. A megtámadott határozat megváltozott.
Az elbírálás alapja és az előírt illeték összege megtalálható a mellékelt számítási űrlapban, és a megállapítás részét képezi.
E megállapítás ellen a szövetségi alkotmánytörvény (B-VG) 133. cikkének (4) bekezdése szerint fellebbezés nem engedélyezett a Közigazgatási Bíróságon.
A panaszos (kérelmező) nem önálló vállalkozói tevékenységből származó jövedelmet kap ASVG nyugdíjasként.
Az adóhivatal (FA) 2015. november 18-i keltezésű értesítéseivel a BAO 299. §-ának megfelelően hatályon kívül helyezte a 2010–2013-as évek jövedelemadó-közleményeit, és új értesítéseket adott ki a következő okokból: "Mivel a fogyatékossági igazolványt és a Szociális Minisztérium 50% -os fogyatékossággal és cukortartalmú étrenddel kapcsolatos értesítését csak 2015-ben adták ki, a fogyatékosság és az étkezési cukor átalányösszegű támogatása az évre nem elérhető [...]."
A kérelmező a következő okok miatt nyújtott be panaszt a jövedelemadó-megállapítások ellen: " A Szociális Minisztérium által 2015. június 5-én, 123. számmal kiadott rokkantsági igazolvány egyben szakértői jelentés dr. E. B., 2015.5.7., Az értékelési rendelet szerint (Federal Law Gazette II, 261/2010. Sz.). Ebben a jelentésben 50% -os fogyatékosságot és 20% -os cukorbetegséget határoznak meg. Az értesítés lényeges részét képező jelentésben az anamnézisben megjegyzik, hogy a "II. Típusú diabetes mellitus" 2008 óta ismert. Továbbá jelen vannak kétoldali térdproblémák a műtétekkel, valamint a gerinc degeneratív elváltozásai, amelyek 1995 óta már többszörös fürdő-tartózkodáshoz vezettek.
A Ott. 2015. február 17-i értesítés Tájékoztattak arról, hogy megfelelő értékelés csak a Szociális Minisztérium értesítésével végezhető el, feltüntetve a fogyatékosság mértékét és az étrendi étkezés szükségességét.
A Ennek megfelelően megtettem a szükséges rendelkezést a 35. § (2) bekezdése értelmében. (A fogyatékkal élők bérlete és értesítése már elérhető az irodában!)
A Az anamnézis miatt nem tettek további bejegyzéseket a fogyatékossággal élő bérletbe, és további kérelmeket nem tettek, bár erről a szövetségi pénzügyminisztérium, a BGBI.303/1996 rendelet „Diet1” vagy „D1” cukorbetegségének 2. szakaszának 1. bekezdése rendelkezik. lenne. Viszont azt kell ellensúlyoznom, hogy az EStG 35. § (8) bekezdésének értelmében én, mint adófizető, felhatalmaztam a Szövetségi Szociális Ügyek Hivatalát arra, hogy elektronikus adattovábbítást végezzen az illetékes adóhivatal felé. A két hatóság közötti kommunikáció tehát könnyen lehetséges lenne!
A Befejezésül azt gondolom, hogy ott van. A fogyatékossággal élő személy bérletének kiadásának időpontjához kapcsolódó átalányösszegek elmaradását megalapozatlannak tartják, és legalább 1995 óta - vagyis 20 éve - küzd a fogyatékosságom és a cukorbetegségem ellen. "
Ezután az FA előzetes döntéseket hozott a panaszokról a következő okokból:
A „Fogyatékosságát a Szociális Minisztérium határozta meg 2015-ben. A rokkantsági igazolványt 2015. június 5-én állították ki. Az adóhivatalt ez a megállapítás köti, a rokkantsági támogatás utólagos mérlegelése nem megengedett.
A Az állítás a 2015. évi munkavállalói adó megállapításából származhat. "
Másrészt a felperes az alábbi indokok alapján nyújtott be előzetes döntéshozatal iránti kérelmet:
A "[...] Továbbra is azon a véleményen vagyok, hogy a jogalkotó a tényleges betegség dátumát veszi figyelembe, nem pedig a fogyatékosság igazolásának kiadásának időpontját a rendkívüli terhek kiszabásakor. A betegség éveit a Szociális Minisztérium Szolgálatának 2015. május 7-i értesítésének anamnézisében említik, és ezt az időpontot orvosi jelentések is alátámasztják.
A Továbbá azt az álláspontot képviselem, hogy ott. Az előzetes fellebbezési döntés, 2016. 02. 02-től, az ítélet és az indoklás több mint elégtelen, és nem utal egyetlen olyan jogszabályi rendelkezésre sem, amely a döntéshez vezetett.
A Végül utalok a 2016. december 1-jei panaszomra, amelyet ott. és tartsa a teljes tartalmat egyenesen. "
A Szociális Minisztérium alsó-ausztriai regionális irodájának szakértői jelentése elérhető az adóügyi aktában. Ebben meghatározzák a pályázók 50 százalékos teljes fogyatékosságának mértékét, amelyre az értékelés 2015. május 6-án került sor.
A A panaszt megvizsgálták:
Az adóhivatal megadta a felperes által a 2010–2013-as évek jövedelemadó-megállapításainak részeként kért adómentességet az EStG 1988 35. cikkének (3) bekezdésével összhangban a személyi fizikai fogyatékosság miatt, valamint a cukorbetegség miatti diétás étkeztetés igényelt költségeit. nem azért, mert a kérelmező által a Szociális Minisztérium Szolgálatától benyújtott igazolás, amelyben szerepel a testi fogyatékossága és az étkezési étkezése, 2015-től származik.
Amint a kérelmező által a Szociális Minisztérium által benyújtott szakértői jelentésből kiderül, az értékelésre 2015. május 6-án került sor. Az elvégzett értékelés eredménye:
A várhatóan hat hónapnál tovább tartó fizikai, szellemi vagy érzékszervi funkcionális károsodás kijelölése [...]
Degeneratív változások a gerincben és az állapotban a jobb térdprotézis beültetése után, valamint a bal térdízület kopásának jelei, funkcionális hatásokkal az emelt szintű alsó keretkészletben, mivel asszisztens nélkül mobil
II típusú cukorbetegség, amely nem igényel inzulint Közepes keretrendszer, mivel rendszeres gyógyszeres kezelés szükséges
A fogyatékosság teljes foka
A várhatóan hat hónapnál tovább tartó fizikai, szellemi vagy érzékszervi funkcionális károsodás kijelölése [...]
Degeneratív változások a gerincben és az állapot a jobb térdprotézis beültetése után, valamint a bal térdízület kopásának jelei funkcionális hatásokkal az emelt szintű alsó keretkészletben, mivel mobil asszisztens nélkül
II. Típusú diabetes mellitus, amelyhez nincs szükség inzulinra. Közepes keretrendszer, mivel rendszeres gyógyszeres kezelés szükséges
A fogyatékosság teljes foka
A A fogyatékosság általános mértékének igazolása: Az 1. szenvedést nem növeli a 2. szenvedés, mert nincs jelentős negatív hatása a vezető betegségre. [...]
A Anamnese: A II. Típusú cukorbetegség 2008 óta ismert, 2007-ben a bal oldali meniszkusz műtét után, 2013-ban a jobb oldali térdprotézis műtét után, szintén mindkét oldal CTS műtétje után (1995) és gyors műtét után Daumens right (1996) degeneratív változások vannak a gerincben (02/15 Z. facet infiltráció után L4/5 és L5/S1) és egy gonarthrosis bal oldalon. [. ]
Jogi megítélés és megfontolások
Az EStG 1988 34. cikkének (1) bekezdése szerint a rendkívüli terheket le kell vonni a korlátlan adókötelezettséggel rendelkező személy jövedelmének meghatározásakor a külön költségek levonása után. A tehernek rendkívülinek kell lennie, elkerülhetetlenül növekednie kell, és jelentősen rontania kell a gazdasági teljesítményt.
Az EStG 1988 34. cikkének (4) bekezdése szerint a gazdasági hatékonyság jelentősen romlik, ha ez meghaladja a jövedelemmel kapcsolatos önrész mértékét. 7300 és 14600,00 euró közötti jövedelemmel az önrész a jövedelem 8% -a (beleértve az 1988. évi jövedelemadóról szóló törvény 67. szakaszának megfelelő egyéb kifizetéseket is) a rendkívüli kiadások levonása előtt.
Az 1988. évi EStG 34. §-ának (6) bekezdése szerint az 1988. évi EStG 34. §-ának (1) és (2) bekezdése értelmében vett rendkívüli terhek ráfordításai a 34. § (4) bekezdésében meghatározott önrész figyelembevétele nélkül is figyelembe vehetők, ideértve a fogyatékosság jogcíméből származó további kiadásokat is, feltéve, hogy a 35. § (1) bekezdésének követelményei teljesülnek, és amennyiben azok meghaladják az ápolással összefüggő pénzbeli ellátások összegét. E célból a szövetségi pénzügyminiszter rendeletben meghatározhatja, hogy a fogyatékosság jogcíméből származó további kiadásokat milyen esetekben és milyen mértékben kell figyelembe venni anélkül, hogy azokat ellensúlyoznák az 1988. évi jövedelemadóról szóló törvény 35. cikkének (3) bekezdése szerinti adómentességgel, és anélkül, hogy ellensúlyoznák a gondozási szolgáltatásokkal.
Az EStG 1988 35. cikkének (1) bekezdése szerint az adóalany mentességre jogosult (3. cikk), ha az illetőnek saját fizikai vagy szellemi fogyatékossága miatt rendkívüli terhei vannak. A mentesség összegét a keresőképesség csökkenésének mértéke határozza meg, amelyet (a sértett nyugdíjaitól eltekintve és munkahelyi balesetek esetén) a Szövetségi Szociális és Fogyatékosságügyi Hivatalnak bizonyítania kell, vagy rokkantsági igazolvány kiadásával, vagy negatív esetben megfelelő értesítéssel.
Az 1988. évi jövedelemadóról szóló törvény 35. cikkének (7) bekezdése szerint a szövetségi pénzügyminiszter a gyakorlati tapasztalatok alapján rendelettel meghatározhatja az 1988. évi jövedelemadóról szóló törvény 35. cikkének (3) bekezdése értelmében bizonyos, fogyatékossághoz vezető betegségek és testi és lelki betegségek költségeinek átlagát.
Az 1988. évi jövedelemadóról szóló törvény 35. cikkének (8) bekezdése elrendeli, hogy a Szövetségi Szociális és Fogyatékosságügyi Hivatal az érintett személy kifejezett beleegyezésével elektronikus úton továbbítsa az adóhivatalnak a juttatások figyelembevételéhez szükséges adatokat.
A rendkívüli terhelésekről szóló rendelet 1. §-ának (1) bekezdése szerint a BGBl. A Federal Law Gazette II 430/2010 (a továbbiakban: VO) által módosított 303/1996. Cikk, amennyiben a saját testi és szellemi fogyatékosságból adódó kiadások merülnek fel, a rendelet 2–4. Szakaszában meghatározott többletköltségek a mentesség és az ellátással kapcsolatos pénzbeli ellátások csökkentése nélkül figyelembe kell venni, ha a fogyatékosság mértéke legalább 25%.
A rendelet 2. szakaszának (1) bekezdése szerint a tényleges költségek igazolása nélkül 70,00 euró tuberkulózis, cukorbetegség vagy AIDS esetén, 51,00 euró epe-, máj- vagy vesebetegség esetén és 42,00 euró gyomorbetegség vagy más belső betegség esetén naptári hónaponként figyelembe kell venni.
A rendelet 2. szakaszának (2) bekezdése szerint, ha a keresőképesség kevesebb, mint 25% -kal csökken, a felsorolt összegeket a tényleges költségek igazolása nélkül kell figyelembe venni az önrész levonása után, az EStG 1988 34. cikkének (4) bekezdésével összhangban.
Még akkor is, ha hivatalból figyelembe kell venni a rendkívüli terheket, ha levonhatóságuk minden előfeltétele teljesül, semmiképpen sem létezik automatikus mechanizmus arra vonatkozóan, hogy a kapcsolódó költségeket bizonyíték nélkül kell elismerni. Azon adóalanynak, aki rendkívüli terhekként kívánja figyelembe venni a kiadásokat, minden kétség nélkül és minden kétséget kizáróan igazolnia kell e költségek létezését ésszerűség és összeg tekintetében. Kérésre igazolnia kell az állítólagos rendkívüli terheket az adóhivatal számára, vagy ha ez nem ésszerű, legalább hitelessé kell tenni azokat; Az, hogy valamely tény bizonyítottnak tekinthető-e, az adóhatóság vagy az adóügyi bíróság feladata a BAO 167. § (2) bekezdésének megfelelően, gondosan mérlegelve az adóeljárás eredményeit, hogy saját meggyőződésük szerint ítéljenek meg.
A hatóság nem köteles saját belátása szerint kiterjedt vizsgálatokat lefolytatni; a rendkívüli teher igazolása vagy megalapozása elsősorban az adóalanyra hárul (vö.Doralt, 20. jövedelemadóról szóló törvény 34. szakaszának 7. pontja; AJakom/Baldauf, EStG 2015, 34. bekezdés, 9. sz. Margin).
Ad) A kérelmezők saját testi fogyatékossága:
Azoknak a fogyatékkal élőknek, akiknek lakóhelyük vagy szokásos tartózkodási helyük Ausztriában van, a fogyatékosság igazolásaként a Szociális Minisztérium helyi felelős állami hivatalához kell benyújtaniuk a fogyatékossággal élő személyek igazolványának kiadását a szövetségi fogyatékossággal élő személyekről szóló törvény (Federal Law Gazette 283/1990. Sz. Törvény) szerint. A fogyatékosság mértékét a Szociális Minisztérium orvosszakértői határozzák meg. Az orvos megerősítése nem elegendő a csökkent keresőképesség vagy a fogyatékosság mértékének felméréséhez. Rokkantsági igazolvány csak akkor adható ki, ha a fogyatékosság mértékét legalább 50% -nak határozták meg.
A Szociális Minisztérium hátrányos igazolványának kiadási eljárásában az értékelés elvégzése után részletes jelentést állítanak ki, amelyet kérésre be lehet vagy kell benyújtani az adóhivatalhoz.
Az adóhatóság döntése a rendelkezésre álló adatokon alapul (lásd: VwGH, 1999. december 21., 99714/0262). A visszamenőleges meghatározás általában nem lehetséges. Ha azonban a fogyatékosság valamilyen esemény következménye (baleset, műtét, kórházi tartózkodás), akkor a fogyatékosság meghatározott mértéke az egyszerűsítés érdekében alkalmazandó az adócsökkentés érdekében "mindig"Visszamenőlegesen az esemény időpontjáig (lásd még:Jakom/Baldauf, 2015. évi jövedelemadóról szóló törvény, 35. szakasz, 11. sz.
Más esetekben a fogyatékosság mértékének visszamenőleges meghatározása általában nem lehetséges. Különleges kivételes esetekben a Szociális Minisztérium Szolgálata a vonatkozó megállapítások alapján szakértői vélemény alapján megállapíthatja, hogy bizonyos fokú fogyatékosság bizonyos esetekben már létezett a múltban.
Mivel a jelen esetben a fogyatékosság tényét és mértékét az EStG 1988 35. § (2) bekezdésének 2. pontjában felsorolt illetékes szerv csak a panaszidőszakot követően hivatalosan igazolta, a szóban forgó hatóság azt az alapvetően érvényes jogi véleményt követte, hogy Meghatározás nem lehetséges.
Az adóhatóság figyelmen kívül hagyta azt a tényt, hogy visszamenőleges megállapítás lehetséges, ha a fogyatékosság valamilyen esemény következménye, például baleset, kórházi tartózkodás vagy műtét eredménye.
A jelen panaszban a kérelmezőnek 2013-ban térdműtéten kellett átesnie, és térdprotézist kapott - amint azt a szakértői nyilatkozatok részleges reprodukciója alapján fent bemutattuk. A jelentésben a térdműtétet és a gerinc degeneratív elváltozásait (a kórtörténet alapján 2015 februárjában diagnosztizálták), valamint a térd bal oldali osteoarthritisét tekintik döntőnek az 50% -os fogyatékosság mértéke szempontjából.
A BFG ezért abból indul ki, hogy a fogyatékosság meghatározott foka visszamenőlegesen érvényes az esemény időpontjára, vagyis a térdműtétre, amelyre, mint már korábban említettük, 2013-ban került sor. Bár a jelentés nem mutatja egyértelműen, hogy a gerinc degeneratív változásai és a bal térd térdének osteoarthritise milyen mértékben járul hozzá a fogyatékosság mértékéhez, feltételezhető, hogy ezek az osteoarthritis és kopás nem csak a diagnózis felállításakor (2015. február) oldódnak meg. kialakultak, de már régóta léteznek.
Ezért az EStG 1988 35. cikkének (3) bekezdésével összhangban a személyes fizikai fogyatékosság miatti mentesség megadására vonatkozó panasz iránti kérelmet 2013-ban követték.
Ad) A cukorbetegség miatti étrend költségei:
A rendelet 2. §-ában felsorolt átalányösszegek igényléséhez a fogyókúra követelményét megfelelő módon kell bizonyítani; például orvosi visszaigazolással.
A Szociális Minisztérium szakvéleménye szerint a kérelmező fennálló cukorbetegsége miatt 20% -os fogyatékosság fokozódik, amely rendszeres gyógyszeres kezelést (beleértve a metformint is) igényel. Bár ez a jelentés 2015-ből származik, az értékelő orvos megerősítette, hogy a cukorbetegség 2008 óta létezik és kezelik. A gyógyszeres kezelés mellett ez a kezelés természetesen magában foglalja az egészségügyi étrend betartását is. Emiatt a panasz iránti kérelemnek eleget kell tenni, amennyiben rendkívüli teherként figyelembe kell venni a rendelet 2. szakaszának 1. pontjában meghatározott havi 70,00 euró = évi 840,00 euró egyösszegű többletköltségeket.
Tekintettel arra, hogy a 2010–2012-es panaszévekre a rendelet 2. §-ának (2) bekezdése szerinti átalányösszegeket csak az önrész levonása után kell figyelembe venni - a cukorbetegségből adódó fogyatékosság mértéke a rokkantsági igazolás szerint 20% -ot mutat - nincs adóhatás és így nem változott a megtámadott határozatok. A kérelmező önrésze 2010-ben 1114,00 euró, 2011-ben 1127,00 euró és 2012-ben 1158,00 euró, így a cukor diéták éves átalányösszege 840,00 euró nem alkalmazandó rendkívüli teherként.
Ezért a döntés szerint kellett dönteni.
A felülvizsgálat elfogadhatósága:
A szövetségi alkotmány 133. cikkének (4) bekezdése szerint a közigazgatási bíróság határozata elleni rendes fellebbezés megengedett, ha az alapvető fontosságú jogi kérdés megoldásától függ, különösen azért, mert a döntés eltér a közigazgatási bíróság ítélkezési gyakorlatától, ilyen esetjog hiányzik, vagy a megoldandó jogi kérdésre következetlenül válaszolnak a közigazgatási bíróság korábbi ítélkezési gyakorlatában.
Mivel nem volt jogi vita, csak a tények kérdéseit kellett tisztázni a bizonyítékok szabad értékelése keretében, a megfelelő felülvizsgálat nem volt megengedett.