IFRS szabványok és pénzügyi elemzés a Danone esete
1 literAz IAS-standardok (nemzetközi számviteli standardok vagy akár nemzetközi számviteli standardok, amelyek nemzetközi pénzügyi beszámolási standardokká váltak - IFRS) hatályba léptek a 2005. évi konszolidált éves beszámolóra vonatkozóan.
2 A cikk célja a Danone-csoport pénzügyi elemzésének bemutatása az IAS/IFRS szabványok, valamint a különösképpen a pénzügyi nyereségességet mérő megkülönböztető arányok alapján; javaslatot teszünk egy mérlegre, majd egy IAS/IFRS eredménykimutatásra.
3 Az IAS 1 53. bekezdése meghatározza, hogy milyen információknak kell szerepelnie a mérlegben: az eszközöket és a kötelezettségeket a forgóeszközök és források/befektetett eszközök és kötelezettségek megkülönböztetése alapján mutatják be (lásd alább), és ha ez a bemutatás nem megfelelő, akkor a csoport osztályozhatja eszközeit és kötelezettségeit likviditásuk és esedékességük szerint. A francia szabályok szerinti kötelező tételek felsorolása kevésbé kiterjedt, mint az IAS 1 standardja, amely a következő elemeket tartalmazza: immateriális javak, tárgyi eszközök, befektetési célú ingatlanok (IAS 40), biológiai eszközök (IAS 41), pénzügyi eszközök, a saját tőke felhasználásával elszámolt befektetések módszer, készletek, vevőkövetelések és egyéb adósok, pénzeszközök és pénzeszközök, kibocsátott tőke és tartalékok, kisebbségi részesedések, pénzügyi tartozások, céltartalékok, halasztott adókövetelések (IAS 12), eszközök és rövid lejáratú kötelezettségek, szállítói és egyéb kötelezettségek, nem forgóeszközök, valamint az értékesítésre tartott kapcsolódó eszközök és kötelezettségek csoportjai (IFRS 5).
4 Az IAS 1.57 szerint egy eszközt akkor kell forgóeszközként besorolni, ha az alábbi négy feltétel egyike teljesül: a társaság arra számít, hogy képes lesz megvalósítani az eszközt, eladni vagy elfogyasztani a normál működés ciklusának részeként; az eszközt elsősorban kereskedési céllal tartják; a vállalkozás várhatóan az eszközt a mérleg fordulónapjától számított tizenkét hónapon belül realizálja; az eszköz készpénz vagy készpénz-egyenérték, amelynek cseréje vagy felhasználása a kötelezettség kiegyenlítésére korlátlan. Minden egyéb eszköz hosszú lejáratú.
5 Az IAS 38 szerint az immateriális javak azonosítható, nem pénzbeli eszközök, fizikai tartalom nélkül: a Danone-nál a megszerzett, individualizálható, jelentős és tartós értékű márkákat, amelyeket reklámköltségek támasztanak alá, és amelyek hasznos élettartama határozatlan, az konszolidált mérleg „Márkák” címszó alatt.
6 A kutatási költségek mindig díjakat jelentenek, másrészt a fejlesztési költségek immobilizálása kötelező mindaddig, amíg a következő kritériumok teljesülnek: az immateriális javak elkészítésének műszaki megvalósíthatósága annak felhasználása vagy értékesítése érdekében; ezen immateriális eszköz befejezésének és felhasználásának vagy eladásának szándéka; felhasználásának vagy eladásának képessége; valószínű jövőbeni gazdasági előnyök előállításának képessége; a projekt végrehajtásához szükséges technikai, pénzügyi vagy egyéb források jelenlegi vagy jövőbeni rendelkezésre állása; az eszközzel kapcsolatos költségek megbízható mérésének képessége a fejlesztési szakaszban. Ha az egyik feltétel nem teljesül, akkor a fejlesztési költségek ráfordításként kerülnek elszámolásra. A Danone-nál ezeket a kutatási és fejlesztési költségeket annak a pénzügyi évnek a ráfordításaként kell elszámolni, amely során felmerültek: a fejlesztési költségeket nem a mérleg eszközoldalán könyvelik el, mivel az IAS 38 által meghatározott összes elszámolási kritérium általában nem teljesül a termékeket forgalomba hozzák.
7 A kötelezettségek akkor minősülnek rövid lejáratú kötelezettségeknek, ha az alábbi négy feltétel egyike teljesül: a társaság elvárja, hogy a kötelezettséget a működési ciklusának részeként rendezzék; a felelősség elsősorban kereskedési céllal van; a kötelezettséget az év végét követő tizenkét hónapon belül kell rendezni; a társaságnak nincs feltétlen joga az adósság megfizetésének legkésőbb a zárónapot követő tizenkét hónapig történő elhalasztására. Minden egyéb kötelezettséget hosszú lejáratúként kell besorolni.