Társasági adó - Fúziók és hasonló tevékenységek - Az egyesülésekhez hasonló műveletek közös fogalmai
Az általános adótörvénykönyv (CGI) 210B. Cikkével összhangban az eszközök részleges hozzájárulása és a spin-off vállalkozások joggal élhetnek az összefonódásokra vonatkozó, a CGI 210A. Cikkében előírt kedvező adórendszerrel, amint ezek a műveletek kapcsolódnak a tevékenységi ágak befejezéséhez.
A teljes üzletág a vállalat részlegének eszközei és forrásai, amelyek a szervezet szempontjából önálló működést jelentenek, vagyis önmagukban is képesek működni.
A teljes tevékenységi ág minősítése a tények megítélésétől függ.
A tevékenységi kör teljességének értékelésének kritériumai a közreműködő társaság működési feltételeire vonatkoznak, és nem a hozzájárulás befejezése után a hozzájárulásban részesülő társaság szervezetére.
A. Autonóm művelet
1. Valójában végzett tevékenység
A nyújtott tevékenység jellege és fontossága nem releváns.
A tevékenységet ténylegesen a művelet jóváhagyásának időpontjában kell végrehajtani a hozzájáruló és a hozzájárulásban részesülő társaságok közgyűlésén, valamint a felek által megállapított hatálybalépés napján, ha az eltér.
A teljes tevékenységi ág fogalma nem terjed ki az elszigetelt eszközök vagy kötelezettségek halmazára.
A különösen az alábbi elszigetelt eszközökhöz kapcsolódó hozzájárulások tehát nem részesülhetnek előnyben az egyesülésekre vonatkozó kedvezményes rendszerből:
- műveletekhez nem rendelt épületek és/vagy a hozzájáruló társaság tevékenységének gyakorlásához használt épületek;
- védjegyek vagy ipari tulajdonjogok;
- műszaki berendezések vagy berendezések.
A fióktelep eszközeinek és forrásainak átruházását a biztosított tevékenységhez kirendelt személyzet átruházásával kell kísérni.
2. A működés autonómiája
A teljes üzletág képviseli a szervezetileg autonóm működést.
A teljes üzletág olyan szervezetet alkot, amely különbözik a hozzájáruló vállalat többi részlegétől (a belső autonómia kritériuma).
Ez egy olyan egység, amelyet különösen ügyfélkör, személyzet, tiszta létesítmények jellemeznek. Ez az üzemeltetési egység adott esetben magában foglalja saját adminisztratív szolgáltatásait (gyár könyvelési osztálya, decentralizált személyzeti osztály stb.).
A CGI 210B. Cikkében előírt rendelkezések alkalmazásában a hozzájáruló társaság közös igazgatási szolgáltatásait a műveletekhez kapcsolódónak kell tekinteni. A közös igazgatási szolgáltatások olyan adminisztratív szolgáltatások (számvitel, személyzeti menedzsment, jogi osztály, általános menedzsment), amelyek a hozzájáruló társaság különböző tevékenységi ágainak nyújtanak szolgáltatásokat.
Ezért ezek a szolgáltatások nem tartoznak az olyan eszközökhöz, amelyek a preferenciális rendszer teljes körű alkalmazásához a II-A-2 120. §-ában a BOI-IS-FUS-20-30-10 120. §-ban meghatározott műveleten kívül esnek, a preferenciális rendszer teljes alkalmazásához. a hozzájárult tevékenységi ágak. Ezért minden működési egység magában foglalja a közös igazgatási szolgáltatások részarányát.
A tevékenység teljes ága egy olyan egészet is alkot, amely képes a saját eszközeivel működni olyan körülmények között, amelyek normálisnak minősíthetők a figyelembe vett gazdasági szektorban (a külső autonómia kritériuma).
A hozzájáruló művelet autonómiáját a hozzájáruló vállalat szervezete szempontjából értékelik, nem pedig a hozzájárulások kedvezményezett vállalatát illetően.
Az autonómiát a járulékügylet végleges befejezésének időpontjában, és adott esetben a felek által megállapított hatálybalépés napján kell értékelni, ha az eltér.
A tevékenységi ág autonóm jellege bármilyen eszközzel igazolható. Például a szabályozott tevékenységek (pénzügyi stb.) Tekintetében az a tény, hogy a hozzájárult fióktelep önmagában megfelel a tevékenységi ágazatára vonatkozó előírásoknak, eleme a fióktelep autonóm jellegének értékelésében.
1. példa:
Az A vállalat négy E 1, E 2, E 3 és E 4 kereskedelmi létesítményt üzemeltet négy földrajzilag elkülönülő területen. Ezek az egyetlen transzparens alatt működő fióktelepek ugyanazokat az árukat értékesítik.
Az A vállalat külön hozzájárul az E 1, E 2, E 3 és E 4 létesítményekhez az F-Nord, F-Sud, F-Ouest és F-Est leányvállalatok javára.
Azok a létesítmények, amelyeknek különösen saját ügyfeleik és alkalmazottaik vannak, akik normál körülmények között képesek saját eszközükön működni, a szervezet szempontjából autonóm működésnek felelnek meg.
Általánosságban nem szükséges, hogy az átadó társaság ipari vagy kereskedelmi tevékenységet folytasson, vagy hogy ugyanazon társaságnak adja át az összes hasonló célú létesítményt.
2. példa:
A B vállalat két ugyanazon földrajzi területen található E 1 és E 2 kereskedelmi létesítményt irányít. Minden fióknak más márkája és ügyfélköre van. Az E 1 és E 2 létesítmények nem ugyanazokat a termékeket forgalmazzák.
A B vállalat az E 1 alapítását leányvállalattá teszi az S társaság javára.
A két létesítmény, amelyeknek különösen saját ügyfélkörük és alkalmazottaik vannak, akik normál körülmények között képesek önállóan működni, a szervezet szempontjából autonóm tevékenységet képviselnek.
3. példa:
Az R vállalat az ipari és kereskedelmi tevékenységéből származó nyereséget egy ingatlanparkba fektette be, amelyet vagyongazdálkodása keretében bérelt.
Nem működő ingatlanvagyonát leányvállalatokkal látja el a P társaságon belül.
Az ingatlanvagyon nem minősül önálló tevékenységnek a CGI 210B. Cikke értelmében. Szervezeti szempontból az épületek bérlése nem elegendő ahhoz, hogy a hozzájárult eszközök teljes tevékenységi ágnak minősüljenek.
A nem működő ingatlanok hozzájárulása nem vonható automatikusan az összefonódásokra vonatkozó kedvező adórendszer alá.
Ugyanez történt volna, ha a hozzájárulás csak a működő ingatlanokat érintette volna.
4. példa:
A C ipari vállalat három U 1, U 2 és U 3 gyárban gyártja termékeit.
A C vállalat hozzájárul a három U 1, U 2 és U 3 gyár által kifejlesztett összes ipari tevékenységéhez egy partner ipari csoporttal közös tulajdonban lévő leányvállalat javára.
Az ipari tevékenység, amely főként know-how-val, ipari tulajdonjogokkal, ügyfelekkel, személyzettel és saját műszaki létesítményekkel rendelkezik, amely normál körülmények között képes a saját eszközeivel működni, szervezeti szempontból önálló működésnek felel meg.
A közreműködő társaság eszközei és forrásai, még akkor sem, ha összességükben vesszük figyelembe, a szervezet szempontjából nem feltétlenül jelentenek egy vagy több önálló műveletet.
Ez különösen igaz az örökségvédelmi vállalatokra (föld, pénzügyi stb.).