ÁLTALÁNOS TÁRSASÁG ADÓHÍREK A forgalmi adó csökkentése 1-től
Projektfejlesztés/építőipar: A forgalmi adó július elsejétől történő csökkentése új perspektívákat nyit a (rész) szolgáltatások számlázására az adókulcs megváltoztatása révén
A korábbi 19% -os általános adókulcs minden olyan értékesítésre vonatkozik, amelyet 2020. június 30-ig teljesítenek; A csökkentett 16% -os adókulcs a 2020. július 1. és 2020. december 31. közötti időszakban végrehajtott értékesítésekre vonatkozik. 2021. január 1-jétől ismét a korábbi 19% -os adókulcs alkalmazandó.
Legutóbbi hírlevelünkben bemutattuk a szövetségi kormány gazdasági fellendüléssel foglalkozó legfontosabb kérdéseivel foglalkozó dokumentum adófeltételeit. A Corona-válság kezelésére szolgáló adókedvezmény-intézkedések végrehajtásáról szóló törvénytervezet 2020. június 12. óta elérhető (második Corona-adótörvény).
A törvénytervezet Bundestag általi elfogadását 2020. június 26-ra tervezik. Szinte ugyanakkor a szövetségi pénzügyminisztérium közzétette a szövetségi pénzügyminisztérium kísérő levelének tervezetét a forgalmi adókulcsok ideiglenes csökkentésének kezeléséről.
Ebben az összefüggésben bemutatjuk az építőipar, valamint a projektfejlesztők tervezési lehetőségeit és buktatóit a csökkentett forgalmi adókulcs kapcsán.
Kinek lesz haszna az adókulcs változásaiból?
Az adó mértékének változása gazdaságilag mindig semleges, ha az (építési) szolgáltatás igénybe vevője teljes mértékben jogosult az előzetes adó levonására. Ez tipikusan mindig így van, ha a később elkészült épületet áfa alól bérlik, például irodaházat. Ebben az ágazatban az adókulcsok kettős átalakítása 2020. július 1-jén és 2021. január 1-jén különösen a belső folyamatok adminisztratív munkáját vonja maga után.
Ha azonban (építési) szolgáltatásokat olyan szolgáltatás igénybevevőinek nyújtanak, akik - teljes mértékben - nem jogosultak az előzetesen felszámított adó levonására, akkor (részleges) szolgáltatással gazdasági előny érhető el a 2020.07.01 és 2020.12.31 közötti időszakban. Az ideiglenes forgalmi adó-kedvezmény kedvezményezettjei tehát azok a szolgáltatást igénybe vevők, akik nem vagy csak részben választhatják a forgalmi adót az ingatlan későbbi bérbeadásakor, pl.
- apartmanokból
- bankoknak
- biztosítótársaságoknak
- orvosokhoz
- az állami hatóságoknak
- jótékonysági szervezeteknek
- iskolákban és oktatási intézményekben vagy
- az egészségügyi ágazatban (kórházak, gondozó és ápolási otthonok)
A tényleges/céladóra alkalmazandó adókulcs
Arra a kérdésre, hogy melyik adómérték vonatkozik egy szolgáltatásra vagy egy részleges szolgáltatásra, sem a kifizetés beérkezésének időpontja, sem a számla kiállításának időpontja nem releváns. Csak az számít, hogy a (rész) szolgálatot mikor teljesítették. Ez vonatkozik mind a tényleges adózásra (az értékesítés meghatározása a kapott díjak alapján), mind a céladóra (az értékesítés meghatározása a megállapodott díjak szerint).
A forgalmi adó szempontjából az építési munkák akkor tekintendők elvégzettnek, amikor az ügyfél megkapta a felhatalmazást az építkezés elidegenítésére. Ez általában az elkészült munka átadásával és elfogadásával történik. Például, ha egy építőipari vállalat elkötelezte magát egy kulcsrakész épület felállításáért 2020. június 30-ig, akkor a vállalkozó szolgáltatását csak akkor tekintik teljesítettnek, amikor azt az ügyfél elfogadta. Ha ez csak a 2020. július 1. és 2020. december 31. közötti időszakban történik, a teljes építési munkálatokra a 16% -os adókulcs vonatkozik.
Ha azonban a vevő júniusban költözik be az ingatlanba, akkor az elfogadás ideje döntő intézkedéssel általában 2020 júniusára tolódik. Az alkalmazandó adókulcs tehát 19%.
Részleges szolgáltatások kezelése
A forgalmi adó szempontjából az adó eredetével és az alkalmazandó adókulcs kérdésével kapcsolatos részleges szolgáltatások meghatározó szerepet játszhatnak, és az előlegekkel ellentétben a forgalmi adó végleges létrehozásához vezethetnek. Részleges előadások akkor vannak jelen, ha a tartozott teljesítményt gazdaságilag nem tekintik egésznek, hanem tartoznak és részenként adják elő.
Ha a kivitelezési munkákat a 2020-as és 2021-es időszakban hajtják végre, vagyis az építési munkálatok csak 2021-ben fejeződnek be, a teljes építési munkálatokra 19% -os adókulcs vonatkozik, amelyet 2021.01.01-től kell újra alkalmazni. Ha azonban az építési munkálatokat több részszolgáltatásban végzik, akkor a 16% -os adókulcsot kell alkalmazni a részleges szolgáltatásokra, amelyeket 2020. július 1. és 2020. december 31. között nyújtanak - azaz teljesítenek.
Azok a számlázók, akik nem jogosultak az előzetes adó levonására, a forgalmi adó csökkentése jelentős hatással lehet építési projektjeik összegére. 10 millió euró nagyságrendű építési projekt és ennek megfelelő 1,6 millió euró forgalmi adó 16% -os adókulcs esetén az adóterhelés már 300 000 euróval csökken az eredeti 19% -os adókulcshoz képest.
Részeredmények elismerése
Annak érdekében, hogy a részleges szolgáltatást HÉA szempontjából elismerjék, az adóhatóság úgy véli, hogy a következő négy követelménynek kell teljesülnie:
- Gazdasági oszthatóság - gazdaságilag ésszerű módon elkülöníthető szolgáltatásnak kell lennie (munkaszállítás vagy munkaszolgáltatás)
- Külön átvétel - a kiszállítási részt munkaszállítás esetén külön kell elfogadni, vagy munkateljesítmény esetén befejezni vagy megszüntetni
- Külön megállapodás - meg kell állapodni abban, hogy a részleges szolgáltatásért megfelelő részdíjakat kell fizetni
- Külön számlázás - a részdíjat külön kell számlázni
Az építőipar általában nem részben szállít, hanem egységes szolgáltatásokat nyújt, még akkor is, ha az előlegeket és bizonyos esetekben az előlegeket a szolgáltatás véglegesítése előtt teljesítik.
Lehetőség van azonban bizonyos szolgáltatási szakaszok részleges szolgáltatásainak megkötésére, ha a nyújtandó szolgáltatás gazdaságilag osztható. A megrendelőnek és a vállalkozónak meg kell állapodnia abban, hogy a teljes építési munkát gazdaságilag, jogilag és ténylegesen részleges szolgáltatásokra kell felosztani. Pusztán a szerződéses felosztás nem elég. Ezt is követni kell.
Nem mindig lehet egyértelműen meghatározni, hogy az építési munka mikor lehet gazdasági szempontból ésszerű módon részszolgáltatásként meghatározni. A gyakorlatban azonban felmerült néhány olyan eset, amikor az építési munkák ésszerű oszthatóságát az adóhatóság elfogadta. A BMF 2009. évi, erről a kérdésről szóló levele különféle kérdéseket sorol fel, többek között:
Ha például egy építési vállalkozó vállalja, hogy egységáron elvégzi az épület falazási és betonozási munkáit, valamint az épület belső és külső vakolását, akkor ezek olyan szolgáltatások tartoznak, amelyek részenként tartoznak és teljesülnek, ha a falazási és betonozási munkálatokat külön elfogadják és számlázzák. Új épületek esetében a részleges szolgáltatásokat általában csak házanként és tömbönként lehet teljesíteni.
A pénzügyi adminisztráció nem engedélyezi a hagyományos építésű és a csontvázépítésű padlószintes felosztást. Nincsenek aggályok a külső vakolási munkák, tetőfedési munkák, földmunkák vagy gáz-, víz-, szennyvíz- és elektromos berendezések részleges szolgáltatásokra történő felosztása miatt. Az üvegezés és a vízvezeték-szerelés általában darabonként bontható, a munka típusától függően. A festési és tapétázási munkákat általában csak lakások szerint lehet felosztani, mivel az adóhatóság nem fogad el szobánként.
Az anyag szállítása és a parketta fektetése azonban nem osztható fel. Az adóhatóságnak azonban nincsenek aggályai a padlóburkolási munkák lakásonként vagy emeletenként történő felosztása miatt.
Útépítésnél az elkészült útépítési szakaszok rendszeresen részszolgáltatásokat jelentenek. Új építés vagy útjavítás esetén a futásmérő elfogadását a részleges szolgáltatásként nem fogadják el.
A fenti példák csak egy durva bontást tükröznek, amikor egy szolgáltatást a pénzügyi irányítás szempontjából oszthatónak kell tekinteni. Annak pontos meghatározása, hogy az építési munkálatokra vonatkozóan mennyiben lehet részleges szolgáltatásokat megkötni, csak eseti alapon határozható meg.
Az adóhatóság véleménye szerint a szerződésben vállalt részszolgáltatások elfogadása adóhatásuk kötelező követelménye, vagyis az átvételt írásban külön is el kell végezni, ha erről írásban megállapodtak.
Biztosítani kell továbbá, hogy az elfogadás jogi következményei valóban bekövetkezzenek, mivel a csak adózási okokból teljesített részleges szolgáltatás elfogadását az adóhatóság nem ismeri el részleges szolgáltatásként a héa értelmében. A részszolgálat elismerésére káros lenne, ha az elfogadás polgári jogi következményei, például a hiánypótlási igényekkel kapcsolatos bizonyítási teher megfordulása vagy a részleges szolgálat elvesztésének kockázatának átruházása nem következnek be vagy kerülnek kizárásra a felek között. A jótállási időszak kezdetének puszta elhalasztása - például az utolsó részleges elfogadásig - nem akadályozza a részleges szolgáltatások tényleges elfogadását.
Egységáras szerződések esetén az építési vagy munkaszerződések tartalmazzák a szolgáltatások listáját, amely feltünteti a mennyiségeket, az árakat és a szolgáltatások leírását. Részleges szolgáltatásokat csak akkor lehet elfogadni, ha a szolgáltatások specifikációja a példaként leírt egyes tételeket külön díj ellenében tartalmazza.
Ha a szolgáltatások specifikációja nem szerepel, akkor magának a munkaszerződésnek igazolnia kell, hogy a teljes szolgáltatás egyes részeire külön díjat állapítottak meg. A külön megállapodott szolgáltatási részt ezután egy végső (végső) részszámlával kell elszámolni. Amikor a teljes szerkezetre vonatkozóan átalánydíjat állapítanak meg részleges díjak bemutatása nélkül, a részleges szolgáltatásokat rendszeresen kizárják. Ebben az összefüggésben az is káros lenne, ha a részleges szolgáltatásokat részben elfogadnák, anélkül hogy az alapul szolgáló megállapodást ennek megfelelően módosítanák.
Az adóhatóság felülvizsgálata esetén ajánlatos a következő dokumentumokat rendelkezésre bocsátani:
- Munkaszerződés,
- Műszaki adatok,
- Építési dosszié,
- Az alkalmazottak órabérek és
- Ügyfél és vállalkozó találkozóinak jegyzőkönyve.
Előlegek és előlegek kezelése
A forgalmi adó és az ahhoz kapcsolódó adókulcs előleg vagy előleg (előleg) esetén, azaz amikor a befizetés a (rész) szolgáltatás teljesítése előtt beérkezik, a kifizetés beérkezésének időpontjában keletkezik. Ha előlegek és előlegek érkeznek 2020. július 1. előtt és 2020. január 31. után, az alkalmazandó adókulcs 19%. A következő esetek is előfordulhatnak:
A 2020. július 1. előtt teljesített, 2020. június 30. után és 2020. december 31-ig nyújtott (részleges) szolgáltatásokhoz kapcsolódó előlegek esetében lehetőség van 3% -os adókulcs-különbözet visszafizetésére. Ez általában úgy történik, hogy jóváírják a forgalmi adót a (rész) szolgáltatás (végső) számlájában.
Ha (részleges) szolgáltatásokat 2020. december 31. után nyújtanak, és az előlegeket a július 1. közötti időszakban teljesítik. és 20.12.12-én ennek megfelelően 3% -ot kell hozzáadni a (végső) számlához.
Az alkalmazandó adókulcs nem függ az előlegektől vagy az előlegektől, és ezek nem befolyásolhatják. Az egyetlen meghatározó tényező az, hogy mikor teljesítettek szolgáltatást. Az előleg tehát nem garantálja a csökkentett 16% -os adókulcsot.
19% -os záradék hivatalos megállapodása
A forgalmi adót a megbeszélt vételár vagy az alapul szolgáló bérek alapján kell meghatározni. Ha a felek megegyeztek egy bruttó árban, az előnyöket vagy hátrányokat eredményezhet a forgalmi adót fizető fél számára az adókulcsok rövid távú változása esetén.
Ha egy épület építésére vonatkozó munkaszerződésben részes felek megállapodnak például 11,6 millió euró bruttó vételárban/bruttó bérben abban a feltételezésben, hogy a 16% -os adókulcs alkalmazandó, és az épületet csak 2020. december 31-e után fogadják el, az összeg Forgalmi adó 19%.
Ennek eredményeként 19% -os forgalmi adó tartozik, amelyet le kell vonni a 11,6 millió euró összegéből. Ennek eredményeként a nettó 10 millió eurós vételár helyett az eladó ebben az esetben csak 9,74 millió eurót kap.
Ha a felek nem jutottak megállapodásra abban a tekintetben, hogy a vételár úgy értendő-e, hogy az tartalmazza a forgalmi adót, vagy sem, az elfogadott ár bruttó árnak számít. Mivel ez elvben érvényes az előzetesen felszámított adó levonására jogosult vállalkozók között is, az adásvételi szerződésben vagy a munka- és szolgáltatási szerződésben ezt a fontos pontot semmiképpen sem szabad szabályozatlanul hagyni, különösen, ha a megállapodott ár nettó vételár.
Nettó ár esetén a forgalmi adót hozzá kell adni a megbeszélt árhoz, hogy azt az ár/bérek mellett kell megfizetni. Ez döntő szerepet játszik a polgári jog szerint, mivel csak nettó ármegállapodás esetén válik a forgalmi adó összege külön szerződéses követeléssé, és így a követelés önállóan végrehajtható részévé, és ennek alapján az adókulcs megváltozása miatti további kifizetések vagy visszatérítések igényelhetők. Ha a szerződés megkötésekor még nem lehet egyértelműen meghatározni az alkalmazandó adókulcsot, kerülni kell a forgalmi adó rögzített összegének a szerződésbe történő felvételét. Elegendő hivatkozni a „törvényben előírt forgalmi adóra”.
Ha az adásvételi szerződésben vagy a munkára és szolgáltatásra vonatkozó szerződésben nettó árat írtak elő, amely "19%" forgalmi adót mutatott (a "törvényben előírt áfa" vagy "16%" helyett), akkor ezt a többletösszeget az adóhivatal is terheli, ha a szerződés már számla. tartozott. 10 millió euró nettó ár mellett ez a további adóösszeg 300 000 euró. Utólagos korrekció lehetséges. Még azoknak a vásárlóknak vagy ügyfeleknek is van hátrányuk, akik teljes mértékben jogosultak az előzetesen felszámított adólevonásra, mivel csak az adóbevallás jogosult a törvényben megengedett összegben.
A polgári jogi igények 19% -os záradékkal rendelkező szerződésekből származnak
Ha egy szerződésben 19% -os adókulcsot állapítottak meg, bár az alkalmazandó adókulcs csak 16%, akkor felmerül a kérdés, hogy a túl magas adóösszeg valóban tartozik-e. A legfelsőbb bíróság ítélkezési gyakorlata szerint a díj adósának joga van az árban jogellenesen felszámított "forgalmi adó" visszatérítésére, ha a forgalmi adó tévesen túl magas. Az adókulcs-különbség tehát az, ha már megfizette az árat a számlakibocsátónak, az utóbbinak vissza kell fizetnie.
Függetlenül attól, hogy jelenleg szerződéses tárgyalásokon vesz részt, vagy egy nagyobb építési vagy fejlesztési projekt teljesítési szakaszában van, azt javasoljuk, hogy ellenőrizze, hogy az ideiglenes adómérték-változás előnyös lehet-e Önnek, vagy negatívan hátrányos.
Az intézkedések rövid távú jellege és határideje hasznos és átfogó tanácsokat nyújt.