BIC - Tőkenyereség és -veszteség - A portfólió értékpapírjainak értékesítésére alkalmazandó elvek
A befektetett eszközök részének tekintett értékpapírok értékesítéséből származó nyereséget vagy veszteséget a tőkenyereség vagy -veszteség rendszerébe engedik be, nevezetesen:
- a portfólióban két évnél hosszabb ideig tartott értékpapírok;
- két évnél kevesebb portfólióban tartott értékpapírok, ha a portfólió két évnél hosszabb ideig tartott azonos típusú értékpapírokat tartalmaz.
Jegyzet: Ugyanolyan jellegű értékpapírok alatt azokat értjük, amelyek ugyanazon kibocsátó hatóságon belül ugyanazokat a jogokat ruházzák birtokosaikra (vö. II-A 110. §).
Meghatározták, hogy a hosszú távú tőkenyereség vagy veszteség rendszeréből kizárt értékpapírok a forgóeszközök elemeit képezik. Ezeket az értékpapírokat azonban kivételes esetben az állóeszközökhöz hasonlítják a preferenciális összefonódási rendszer alkalmazása érdekében, függetlenül attól, hogy a társaság milyen ideig tartóztatta őket.
Ezenkívül működési nyereségnek (vagy veszteségnek) kell tekinteni azt a nyereséget (vagy veszteséget), amelyet olyan társaságok adnak el értékpapírokból, amelyek értékpapír-kereskedelem tárgyát képezik, és amelyeknek ezek az értékek valójában részvényeket képeznek, és ez a vásárlás időpontjától függetlenül az eladott értékpapírokból. Az értékpapír-kereskedelem fogalmát azonban nem szabad tág értelemben érteni; elvileg különösen azt kell figyelembe venni, hogy ez nem a bankok és pénzügyi intézmények tevékenységének célja.
Működési nyereségnek (vagy veszteségnek) minősül az azonos típusú értékpapírok teljes vagy részleges eladásából származó nyereség (vagy veszteség), amelyet két évnél rövidebb ideig tartanak olyan társaságok, amelyek nem értékpapír-kereskedelemmel rendelkeznek.
Ugyanakkor az eszközök elidegenítésére vonatkozó tőkenyereség-rendszer alkalmazásához az általános adótörvény (CGI) 39. cikkének duodeciei 6. cikkének 6. pontja előírja, hogy a portfólióban szereplő értékpapír-átruházásokat az azonos értékpapírokra összpontosítják. a legkorábbi időpontban megszerzett vagy feliratkozott típus (az „első be, első ki” szabály [PEPS] alkalmazása).
A PEPS szabály alkalmazásáról az eszközök részleges hozzájárulása esetén (CGI, 210. B cikk), kérjük, olvassa el a BOI-IS-FUS-10-20-40-10 dokumentumot.
E tekintetben azonban meg kell különböztetni a befektetési értékpapírokat és a részvénypapírokat (a befektetési értékpapírok és a részvénypapírok közötti különbségtételről lásd a BOI-BIC-PVMV-30-10 cikket). A részvénypapírok értékesítésének eredményei valójában a súlyozott átlagos önköltségi ár alapján számíthatók. A számviteli előírások tekintetében a vállalatoknak a súlyozott átlagos vételár-szabályt, ennek hiányában a PEPS-szabályt kell alkalmazniuk mind a tőke, mind az egyéb értékpapírokra.
Következésképpen, és csak a befektetési értékpapírok esetében, elvileg külön számítást kell végezni a tőkenyereség vagy az elidegenítési adóveszteség meghatározásához, mivel nem alkalmazta a PEPS szabályt a könyvelés szempontjából.
A. Az „első be, első ki” alapelvei
A portfólióban lévő értékpapírok értékesítése tekintetében az ezen értékpapírok tartási idejének értékelése különös problémát jelent, ha azonos típusú értékpapírokat különböző időpontokban vásároltak vagy jegyeztek.
E tekintetben a CGI 39. cikkének duodeciei 6. cikke előírja, hogy a portfólióban szereplő értékpapír-átruházások elsőbbség szerint a legkorábbi időpontban megszerzett vagy jegyzett azonos jellegű értékpapírokhoz kapcsolódnak. Ez az úgynevezett „first in, first out” szabály alkalmazása. A társasági adó hatálya alá tartozó vállalatok részleges eszközbefizetése ellenértékeként kapott értékpapírokról lásd: BOI-IS-FUS-10-20-40-10).
Ennek megfelelően a CGI III. Függelékének 38 octies cikke meghatározza, hogy a szóban forgó transzferekből származó tőkenyereséget vagy -veszteséget annak az eredeti értéknek megfelelően határozzák meg, amelyre a feltételezetten értékesített értékpapírok megjelennek a mérlegben.
Az azonos típusú értékpapírok meghatározása tekintetében ezek az értékpapírok értendők ugyanazon hatóság által kibocsátott értékpapírok alatt, és tulajdonosaik számára ugyanazokat a jogokat ruházzák fel a kibocsátó hatóságon belül, anélkül, hogy elvileg szükség lenne az adó szerinti megkülönböztetésre. ezeknek az elemeknek a rendszere.