Szigorú vagy módosított elválasztási elmélet részben fizetett transzferek FIDES témáihoz
A bejegyzés szerzője
Tel .: +49 (421) 3013-321
2018. október 30-i határozatokkal az úgynevezett szigorú vagy módosított elválasztási elmélet alkalmazására vonatkozó X R 28/12 és GrS 1/16 eljárásokat az adóhivatal orvosló intézkedése miatt megszüntették. Ez a Szövetségi Adóügyi Bíróság (BFH) által benyújtott jogi kérdés eldöntése nélkül történt. Ezért az EStG 6. szakaszának (5) bekezdése 3. mondatának megfelelően az egyes eszközök részben fizetett transzfereinek jövedelemadó-következményei továbbra sem tisztázottak. A FIDES tájékoztatja Önt ezen BFH döntések gyakorlati következményeiről.
Szigorú vagy módosított elválasztási elmélet
A BFH első szenátusa és a pénzügyi adminisztráció az úgynevezett szigorú szétválasztási elméletet alkalmazza az egyes gazdasági javak részben fizetett transzfereire, társ-vállalkozók részvételével. Eszerint a részben fizetett átutalásokat szabad és fizetett részekre kell felosztani. Itt az eszköz könyv szerinti értékét az ellenérték és az eszköz részértékének aránya szerint osztják fel, és így hozzáadják mindkét részhez. Következésképpen a vállalkozás fizetett része mindig bizonyos profit realizálódást eredményez.
Másrészt a BFH 4. szenátusa az úgynevezett módosított elválasztási elmélet mellett foglal állást. Részletesen a módosított elválasztási elmélet két különböző változatát mutatjuk be, amelyek különösen a könyv szerinti érték felosztása tekintetében különböznek egymástól ("módosított elválasztási elmélet a könyv szerinti érték arányos felosztásával a részleges díjazás összegéig" szemben "módosított elválasztási elmélet veszteség-hozzájárulással"). Mindkét változatban közös, az eredmény nem realizálódik, ha az ellenérték nem haladja meg az átruházott eszköz könyv szerinti értékét.
Az eljárások leállítása X R 28/12 és GrS 1/16
E vita tisztázása érdekében a BFH X. szenátusa benyújtotta a jogi kérdést a BFH Nagyszenátusához, mint például egy eszköz részben ellentételezett átruházása esetén a társvállalkozó egyéni üzleti vagyonából a társvállalkozó kollektív vagyonába a 6. § (5) bek., 3. mondat 1. sz. Az EStG-t meg kell határozni az átutalási folyamatból származó nyereség összegét. Miután az adóhivatal teljes mértékben orvosolta a felperesek kérését, akik a módosított elválasztási elméletre hivatkoztak, az X R 28/12 eljárást főként lezártnak nyilvánították, és a 2015. október 27-i előzetes döntéshozatalra utaló határozatot hatályon kívül helyezték. Ezt követően a BFH GrS befejezte az általa végrehajtott GrS 1/16 eljárást 2018. október 30-án.
Következmények a gyakorlatra
A fent említett eljárásnak a bemutatott jogi kérdésben hozott döntés nélküli megszüntetése következtében az EStG 6. § (5) bekezdésének 3. mondata szerint az egyedi eszközök részben fizetett átruházásainak jövedelemadó-következményei továbbra sem tisztázottak.
Az egyes gazdasági javak üzleti eszközből társvállalkozásba történő átruházása esetén a vállalati jogok és egyéb megfontolások ellen az adóhatóság továbbra is azt feltételezi, hogy a szigorú elkülönítési elmélet szerint nyereség realizálódik, ha az ellenérték nem haladja meg az átruházott eszköz könyv szerinti értékét.
A részleges fizetés elkerülése érdekében a következő lehetőségek jöhetnek szóba:
• Hitel a tőkeszámlára II,
• a kötelezettségek megtartása, ill
• egyes gazdasági javak átadása aggregátum részeként az UmwStG 24. §-a szerint.
A FIDES az adóoptimalizált szerkezetátalakítással támogathatja Önt.
Minden további kérdésre szívesen válaszolok személyesen: