Csökkentett forgalmi adó mértéke az éttermi és vendéglátóipari szolgáltatásoknál
I. Jogi helyzet 2020. június 30-ig
2020. június 30-ig csak az étkezések szállítását (azaz házon kívüli értékesítést) kedvez a 7% -os forgalmi adó mértéke (12. § (2) bekezdés 1. pont, összefüggésben az UStG 12. § 2. mellékletével) . Az éttermi és vendéglátóipari szolgáltatásokra viszont a 19% -os adókulcs vonatkozik.
A német adóhatóság az élelmiszerek és italok értékesítésének adóztatását a BMF utolsó, 2013. március 20-i levelében mutatta be.
II. A tervezett jogi helyzet 2020. július 1-jétől2021. Június 30-ig
A koronai válság miatt az összes vendéglátó-ipari létesítményt sokáig be kellett zárni, és ennek következtében súlyos pénzügyi veszteségeket szenvedtek el. Az újranyitás utáni vendéglátóipar támogatása érdekében a szövetségi kormány egyebek mellett úgy határozott, hogy az éttermi és vendéglátóipari szolgáltatások (az italok nélkül) forgalmi adó mértékét 2020. július 1-jétől 19% -ról 7% -ra csökkenti - korlátozott, egyéves időtartamra (lásd a Corona-kabinet határozatát). Adótámogatási törvény).
Az újranyitás után nemcsak az éttermek, étkezdék, bárok és kávézók részesülhetnek a forgalmi adó csökkentéséből, hanem B. emellett hentesüzletek, pékségek, cukrászdák és fagylaltgyártók, akiknek asztalai és székei készen állnak az ügyfelek számára a helyszíni fogyasztásra, valamint vendéglátó és parti szolgáltatók.
Meg kell azonban jegyezni, hogy az italok kiadására nem vonatkozik az UStG 12. § (2) bekezdésének 15. §-a szerinti juttatás: Az italok éttermi vagy vendéglátóipari szolgáltatások (egyéb szolgáltatások) részeként történő kiadására továbbra is a 19% saját forgalmi adó mértéke. Ez vonatkozik a tejre, a kevert tejitalokra is (pl. Kávé-tejkészítmények, kakaó és ivócsokoládé, valamint a tej- és gyümölcs turmixok, ha a tejtartalom legalább a késztermék 75% -a, lásd a 2. függelék 35. számát) 12. § (2) bekezdés 1. sz. UStG) és csapvíz, amelyeket csak 7% -os adóval terhelnek, ha elvitelre (szállítás) adják el.
III. A korábbi és a tervezett jogi helyzet összehasonlítása
IV. Európai jogalapok
Az éttermi és vendéglátóipari szolgáltatások tervezett csökkentett forgalmi adója a 12. § Abs. 2 Nr. 15 UStG tervezete alapján a 98. cikk Abs. 2 általános forgalmi adórendszerről szóló irányelv (UStSystRL) i. V. m. A héairányelv III. Mellékletének 12a. A tagállamoknak ezután lehetőségük van arra, hogy mentesítsék az italellátást a csökkentés alól.
A kifejezés alkalmazási körének tisztázása során be kell tartani az éttermi és vendéglátóipari szolgáltatások európai jogszabályok szerinti meghatározását a HÉA-rendelet 6. cikkének (1) bekezdése szerint:
Az elkészített vagy elkészítetlen ételek és/vagy italok biztosítása, valamint azonnali fogyasztásukat lehetővé tevő megfelelő támogató szolgáltatásokkal együtt éttermi és vendéglátóipari szolgáltatásnak minősül. Az élelmiszer- és/vagy italellátás csak a teljes szolgáltatás egyik alkotóeleme, amelyben a szolgáltatási rész dominál. Az éttermi szolgáltatások az ilyen szolgáltatások nyújtása a szolgáltató helyiségeiben, a vendéglátási szolgáltatások pedig az ilyen szolgáltatások nyújtása a szolgáltató telephelyétől eltérő helyen.
V. A körülhatárolás problémái
Az egyrészt az élelmiszerek, másrészt az italok következetlen adóztatása az éttermi és vendéglátó-ipari szolgáltatásokkal összefüggésben körülhatárolási nehézségekhez vezet a törvény alkalmazása során a következő esetekben:
1. Ételek és italok átalánydíjas szállítása
Ha az ételeket és italokat csökkentett áron értékesítik, ha együtt értékesítik őket (pl. "Spar-Menu", kávéskészlet vagy büfé italokkal együtt), az átalánydíjat fel kell osztani. Ennek oka az, hogy két egymástól független fő szolgáltatás létezik (csökkentett adókkal terhelt élelmiszerek szállítása és normál adóköteles italok szállítása). A teljes díjat el kell osztani az egyes menüelemek egyedi eladási árainak arányával. Erről a BFH döntött 2013. április 3-i ítéletével - V B 125/12. Az ítéletet a gazdaságos étkeztetés benyújtásának kérdésében hozták meg elvitel, tehát összefüggésben a szállítás.
Eddig ez a megosztott követelmény csak a „gazdaságos ételek” kiszállítására vonatkozott az elvitelre (házon kívüli szállítás), mivel az ételeket 7% -kal, az italokat 19% -kal adózzák. 2020. július 1-jétől ez a konstelláció az ételek és italok helyszíni fogyasztásra (azaz egy másik szolgáltatás részeként) történő kézbesítésére is vonatkozik. Mivel 2020. július 1-jétől a helyszíni fogyasztásra szánt ételeket 7% -kal, de az italokat továbbra is 19% -kal fogják megadóztatni.
Kérdéses, hogy a felosztás ezen elve vonatkozik-e az éttermi és vendéglátó-ipari szolgáltatásokra is, vagyis ha az ételek és italok a egyéb szolgáltatás be kell adni.
Véleményünk szerint az italok kivételével az UStG-tervezet 12. szakaszának (2) bekezdésében a 15. pontban szereplő kivétel kivételként törvényileg szabványosított követelményként funkcionál (például az UStG 12. cikkének (2) bekezdésének 11. pontjában a nem közvetlenül szállásként használt szolgáltatások esetében). ). Ennek eredményeként az ételek és az italok két különálló, külön adóköteles fő szolgáltatás (éttermi vagy vendéglátóipari szolgáltatások). Az átalányárakat ezért fel kell osztani az egyes eladási árak szerint, és külön kell feltüntetni a számlában a vonatkozó adókulccsal.
2. Italok itallal/italok
Ha az ételkészítmény mind ételből, mind ital alkotórészből áll (pl. Jeges kávé/jeges csokoládé, "jéghideg angyal": kávé/kakaó vagy gyümölcslé keveréke, egy vagy több gombóc tejfagylalt és tejszínhab), akkor kérdéses, hogy ez egy étel vagy ital. Mivel ezt a fajta ételkészítményt elsősorban helyszíni fogyasztásra értékesítik (pl. Fagyizókban), ez a kérdés először merül fel az élelmiszerekre és italokra vonatkozó eltérő adókulcsok miatt, amelyek 2020. július 1-jétől alkalmazandók.
Amikor ételt és italt készítenek ételből, egyet egységes tárgy amelyre csak egy adókulcs vonatkozik. Ezenkívül meg kell jegyezni, hogy a fagylalt, a tejszín és az italok keverésekor a fagylalt és a tejszín idővel cseppfolyósodik, és így italokká alakul át. Ezért a következőkön kell alapulnia a fagylalt menüben megadott alkatrészek (pl. kávé, egy gombóc vaníliafagylalt és tejszínhab), függetlenül a fagylalt és tejszín fizikai állapotától, amikor azt felszolgálják, vagy amikor az ügyfél elfogyasztja.
Kérdéses, hogy ilyen élelmiszer-készítmények kezelése a kevert tejitalok kezeléséhez hasonlóan kerülhet sor (vö. UStG 12. § (2) bekezdés 1. sz. 1. számú mellékletének 35. sorszáma). Ennek eredményeként csak akkor lenne étkezés 7% -os adócsökkentéssel, ha az ételek (pl. Fagylalt és tejszínhab) aránya a késztermék legalább 75% -a.
Véleményünk szerint az élelmiszer a késztermék 75% -át teszi ki elengedhetetlen alkotóeleme az ételkészítés, így összességében egy étel feltételezhető.
3. "Luxus élelmiszerek" kiszállítása
Az élelmiszerek szállítására csak akkor vonatkozik a csökkentett forgalmi adó mértéke, ha az adott élelmiszert megnevezik az UStG 12. § 2. bekezdésének 2. függelékében. Ez nem foglalja magában a kaviárt, az elkészített vagy tartósított homárt, a homárt, az osztrigát és a csigát (vö. Az UStG 12. § (2) bekezdés 1. sz. 2. mellékletének 28. sorszámával). Az édesburgonya szintén nem szerepel a 2. függelékben. A szállítás körében 19% -os forgalmi adóval adóznak.
Ha a fent említett élelmiszerek egyike éttermi vagy vendéglátóipari szolgáltatás részét képezi, akkor 2020. július 1-jétől a kedvezményes, 7% -os adókulccsal kell adózni. Az ilyen élelmiszerek tiszta szállításakor azonban a szokásos 19% -os adókulcs marad.
A pénzügyi adminisztrációnak tisztáznia kell ezt.
4. Parti és vendéglátó-ipari szolgáltatások
Az élelmiszer-szállítás (7%) akkor válik másik szolgáltatássá (19%), ha elegendő támogató szolgáltatás áll rendelkezésre, amely lehetővé teszi az élelmiszer azonnali fogyasztását (DV 6. cikk (1) bekezdés). Ha az ételt a bejárati ajtónál adják át az ügyfélnek, akkor kedvezményes adóköteles élelmiszer-szállításról van szó. Ha további szolgáltatásokat is hozzáadnak (pl. Az ügyfél büféjének felállítása, bútorok, étkészletek és evőeszközök biztosítása, vagy személyzet biztosítása a kiszolgálásra), akkor 2020. június 30-ig tart. összességében egy másik szolgáltatás 19% -kal adózott.
Kérdéses, hogy ezek a szolgáltatások összességében vendéglátó-ipari szolgáltatások-e a tervezett Corona adótámogatási törvény 12. cikkének (2) bekezdésében szereplő 15. UStG-tervezet értelmében, amelyre 2020. július 1-jétől kedvezményes, 7% -os héakulcs vonatkozik., még akkor is, ha több összetevőt tartalmaz, mint ami az élelmiszer azonnali fogyasztásához feltétlenül szükséges. Ez pl. B. a személyzet helyzete az étel elkészítéséhez, kiadagolásához vagy tálalásához, az asztaldíszhez vagy az asztalok utólagos tisztításához.
A héarendelet 6. cikkének (1) bekezdése szerint az elkészített vagy elkészítetlen ételek és/vagy italok szállítása, valamint az azonnali fogyasztásukat lehetővé tevő elegendő támogató szolgáltatással együtt étteremnek minősül, és Vendéglátás. Az élelmiszer- és/vagy italellátás csak a teljes szolgáltatás egyik alkotóeleme, amelyben a szolgáltatási rész dominál. Az éttermi szolgáltatások az ilyen szolgáltatások nyújtása a szolgáltató telephelyén és Vendéglátás ilyen szolgáltatások nyújtása a szolgáltató telephelyétől eltérő helyen történik.
E meghatározás szerint egy vendéglátó-ipari szolgáltatás ugyanazokat a kiegészítő elemeket tartalmazhatja, mint az éttermi szolgáltatás, csak más helyszínen (például az ügyfél otthonában) nyújtják. Véleményünk szerint az élelmiszer-szállításra és minden további alkatrészre, mint vendéglátási szolgáltatásra, a csökkentett 7% -os forgalmi adó mértéke vonatkozik.
Kérdéses, hogyan lehetne folytatni a helyszíni fogyasztásra szánt egycélú utalványokat (pl. Reggeli utalványok), amelyeket 2020. július 1. előtt adtak el 19% -os áfával, de csak 2020. június 30. után válthatják be. A fogyasztás általában ételt és italt tartalmaz, amelyet vagy a borító tartalmaz, vagy külön számlázzák. Korábban egységes, 19% -os adókulcs volt érvényben erre a szolgáltatásra. 2020. július 1-jétől az élelmiszer-részre a 7% -os adókulcs vonatkozik, míg az italokra 19% -os adót vetnek ki.
Az utalványt már kiadásakor 19% -os adóként alkalmazták egycélú utalványként. Az adókulcs 2020. július 1-jei változása után az utalvány megváltozik Nem többcélú utalványban, mert a szolgáltatást (pl. egy kávézóban történő reggeli utalvány) és így az adó mértékét az utalvány kiállításakor rögzítették.
Az egycélú utalványok esetében maga az utalvány kibocsátása az adóköteles és az adóköteles szolgáltatás, az utalvány utólagos beváltása nem releváns. Ezért véleményünk szerint a visszaváltási forgalmi adó korrekciója kizárt.
6. Cukrászati kombinációk értékesítése
A cukrászdából és egy másik, konténerként vagy csomagolásként szolgáló termékekből álló egységeket vagy egységesen 7% -os adókkal terhelik (a csomagolás kiegészítő szolgáltatás), vagy két különböző adókulccsal, ha a csomagolás nem tekinthető kiegészítő szolgáltatásnak (a csomagolás nem általános vagy állandó független használati értékkel rendelkezik). Az adóhatóság ezt legutóbb a BMF 2006. március 21-i és 2004. augusztus 5-i levelében kommentálta.
Ha a kombinált terméket éttermi szolgáltatás részeként szállítják, mert azt az ügyfél már a helyszínen (pl. Cukrászdában) fogyasztja, akkor felmerül a kérdés, hogy azokban az esetekben is, amikor a csomagolás nem kiegészítő szolgáltatás, A szokásos, 7% -os adóköteles éttermi szolgáltatás feltételezhető. A pénzügyi adminisztrációnak tisztáznia kell ezt.
VI. Egy másik eljárás
A törvénytervezetnek a további jogalkotási folyamat során el kell fogadnia a Bundestagot és a Bundesratot.
A fent említett értékelések a legjobb tudásunk szerint történtek, figyelembe véve a korábban hatályos jogszabályokat és adminisztratív utasításokat. A bizonyosság azonban csak egy BMF levél útján érhető el. E tekintetben kapcsolatba lépünk a szövetségi pénzügyminisztériummal, és kérjük a pontosítást.
A ZDH egy szórólapban is összeállította és értékelte a legfontosabb pályázati kérdéseket.