Az immateriális javakkal kapcsolatos transzferárak gyakorlása
Szerző: Diana State State/Megjelenés dátuma: 2014-07-12 07:07
Az immateriális javak olyan immateriális javak, amelyeket a társaság a birtoklásuk eredményeként kihasználhat, ezért ebbe a kategóriába tartoznak a védjegyek, szabadalmak, szerződések, know-how, kutatási és fejlesztési projektek, szoftverek vagy goodwill.
Az OECD iránymutatásai jogszabályi keretet biztosítanak az immateriális javak értékeléséhez az átruházásukhoz kapcsolódó transzferárak meghatározása céljából, konkrét módszereket biztosítva erre. Így a piaci ár elvének alkalmazásával megállapított transzferárak a Nemzetközi Értékelési Standardok által meghatározott piaci érték alapján határozhatók meg, mint egy becsült összeget, amelyre egy eszközt az értékelési napon el lehet cserélni, egy meghatározott vevő és egy meghatározott eladó között., pártatlan ügyletben, megfelelő marketing után, és amelyben a felek tudatosan jártak el. Az immateriális javak transzferárának meghatározásakor figyelembe veendő legfontosabb szempontok között szerepel a jogi és gazdasági tulajdonjog megalapozása. Ha az immateriális eszköz piaci értékkel rendelkezik, azt egy független vállalat által fizetendő ár alapján kell meghatározni.
Meg kell jegyezni, hogy egy ilyen értékelést a vállalkozások értékelésére szakosodott felhatalmazott értékelő végezhet. Ebben a tekintetben az immateriális javak értékelésénél két feltétel van (ezeket be lehet vagy nem lehet vezetni az azokat birtokló társaság mérlegében):
Az immateriális javak közvetlen kihasználása a saját tevékenysége során a befektetett tőke részeként tekintendő, és jövedelmet generál a társaságnak a többi eszközzel együtt.
Közvetett kizsákmányolás, amely a tulajdonjog valamely attribútumának vagy az összes attribútumnak egy másik személyhez való átruházásából áll. Ez az átruházás az immateriális javak, a licencszerződések vagy a franchise-megállapodások minden jogának átruházásával történhet.
Az immateriális javak értékelési módszereit be lehet sorolni a három klasszikus értékelési módszer egyikébe, piaconként, bevételenként vagy költségenként. Választásuk elvileg az immateriális javak és a rendelkezésre álló információk jellemzőitől, valamint hitelességüktől függ.
1. A piaci megközelítés az érték jelzését adja azáltal, hogy összehasonlítja a tárgyi eszközt azonos vagy hasonló eszközökkel, amelyeket eladtak a nyílt piacon. Ebben a tekintetben az OECD által jelzett piaci ár meghatározásának egyik módszere lehet az ár-összehasonlítási módszer, amely az ajánlott módszer, de a gyakorlatban nagyon nehéz alkalmazni, ha az adózóknak nincsenek megbízható információik az árak között. független vállalatok, valamint a nyereségrészesedési módszer, amelyen keresztül felmérik, hogy a független vállalatok hogyan osztanák el nyereségüket összehasonlítható ügyletekre.
Sajnos a piaci információk az eladási árról vagy az immateriális javak eladási áráról gyengék, főként a tranzakciók feltételeinek titkossága miatt. Ezért ezt a megközelítést körültekintően kell alkalmazni, és a másik két megközelítés által is elvégzett értékelésekkel kell kísérnie.
2. A jövedelem-megközelítés az elszámolható jövőbeni cash flow-k diszkontálásával mutatja be az immateriális eszköz piaci értékét, és a következő elismert értékelési módszereket tartalmazza:
A jogdíjfizetés elkerülésének módja, amely főleg védjegyekre, szabadalmakra, franchise-okra/licencekre és technológiai dokumentációkra alkalmazható. A módszer hitelessége magas, mert a hasonló immateriális javak piaci jogdíjain alapul.
A kiegészítő nyereség módszere, amely a védjegyekre vagy a beszállítókkal kötött szerződésekre alkalmazható;
A többlet gazdasági előnyök módszere, amely alkalmazható az ügyfélkapcsolatokra, a befejezetlen kutatási és fejlesztési projektekre vagy a nem szabadalmaztatott technológiára;
Kezdeti befektetési módszer, amelyet leggyakrabban a franchise-megállapodásokban szereplő immateriális javak, nevezetesen licencek és engedélyek becslésére használnak.
Mivel az immateriális javak többsége heterogén, a tranzakciók ritkán tartalmaznak azonos vagy akár hasonló eszközöket, a piaci megközelítés nem alkalmazható. Ennek eredményeként alkalmazható a költség megközelítés, amely figyelembe veszi azokat a költségeket, amelyek a vevőnek felmerülnének egy egyenértékű eszköz létrehozása érdekében, azonos hasznossággal vagy azonos szolgáltatási potenciállal. Mivel azonban egy új immateriális eszköz jellemzően magasabb hasznossággal rendelkezik, mint a tárgyi eszköz, az új eszköz előállítási költségének korrekciójára van szükség, hogy tükrözze az érintett eszköz alacsonyabb hasznosságát. Mivel ezeket a kiigazításokat alkalmazzák a piaci ár meghatározására, az adóhatóságok általában gyanakodnak a költség megközelítésnek az immateriális javak értékelésénél.
(3) A bekerülési megközelítést csak az immateriális javak értékelésénél lehet alkalmazni annak érdekében, hogy ésszerűen megbecsülhessük vagy az újratermelés, vagy az eszköz pótlásának költségét. A költség megközelítést főként azoknak az immateriális javaknak a mérésére használják, amelyek nem generálnak azonosítható cash flow-kat vagy egyéb azonosítható gazdasági előnyöket, például szabadalmaztatott, belső úton létrehozott számítógépes programokat, adatbázisokat, weboldalakat vagy képzett munkaerőt.
Ugyanakkor szem előtt kell tartani, hogy az immateriális javak jövedelem-megközelítéssel történő értékelése általában túlbecsüli azokat, a költség-megközelítés inkább alábecsüli, míg a piaci megközelítés az értékelt immateriális javak köztes értékét eredményezi. Ezért úgy gondoljuk, hogy az alkalmazott értékelési módszerek bármelyikét egy második (a körülmények, tények, az információk rendelkezésre állása szerint választott) értékelési módszerrel kell alátámasztani, amely megerősíti az első alkalmazott módszerrel elért értéket.
Ruxandra Jianu, FCCA, partner - Biriș Goran Adótanácsadás
Ioana Cârtițe, vezető adótanácsadó - Biriș Goran adótanácsadás