A veszteség levonása és a minimális adóztatás az EStG AHS Rechtsanwälte 10d. §-a szerint
A veszteség levonása lehetővé teszi az elszenvedett veszteség ellensúlyozását az adózó pozitív jövedelmével. Először meg kell különböztetni az értékelési időszakon belüli kártérítést és a nem időszakos veszteségátvitelt és a veszteségátvitelt.
A jövő adóévekben a múltbeli értékelési időszakok veszteségeinek beszámítását a minimális adó korlátozza.
A minimális adóztatás jelenleg a Szövetségi Alkotmánybíróság előtti eljárás tárgya (Az. 2 BvL 19/14). Az eljárás tárgya a veszteségek végleges figyelmen kívül hagyása (végső hatás).
Az új adójogi blogban elmagyarázzuk a veszteség levonásának alapfeltételeit, és elmagyarázzuk a minimális adózást.
Az EStG 10d. § szerinti veszteséglevonás:
Az EStG 10d. § szerinti veszteséglevonás a jövedelemadó összefüggésében szabályozza a negatív jövedelem (veszteség) és az adózó pozitív jövedelem (nyereség) beszámítását.
A társasági adó tekintetében a KStG 8. szakasz (1) bekezdés 1. mondata az EStG 10d. Szakaszának szabályozására utal.
A GewStG 10a. Szakasza szabályozza a veszteségeknek az iparűzési adó levonását.
A veszteség levonása az általános kifejezés ennek a kompenzációs lehetőségnek. Először is, a kifejezések vízszintesek és függőlegesek Veszteségkompenzáció megkülönböztetni, amely ellensúlyozza a nyereséget az adóéven belüli veszteségekkel.
Akkor vannak Veszteségvisszahúzás és Veszteség továbbvitele megkülönböztetni azokat, amelyek a származási éven kívüli időszakok közötti veszteségelszámolást szabályozzák.
Adóéven belüli kártérítés:
A veszteségkompenzáció a "jövedelem összegéből" származik, EStG 2. §, Abs. 3. Először is, az összes jövedelmet egy jövedelemtípuson belül, ugyanazon adóévben vagy elszámolási időszakban be kell számolni (=horizontális veszteségkompenzáció).
Például az "önálló munkavégzés" jövedelemtípuson belüli összes jövedelem vagy a "bérlés és lízing" jövedelemtípuson belüli jövedelem.
Példa:
Aki bérelt lakóingatlannal 70 000 euró nyereséget termel, és 50 000 euró veszteséget szenved kereskedelmi ingatlan bérbeadásakor, így összesen 20 000 euró bevételt ér el a "bérlés és lízing" jövedelemtípusból.
Amikor a különféle jövedelemtípusokból származó jövedelmet így meghatározták, a vertikális veszteségkompenzáció illetőleg.
A jövedelem ellensúlyozható a különféle jövedelemtípusok között. Ha a fenti példában a "lízingből és lízingből" származó 20 000 euró bevételt kompenzálja a "kereskedelmi műveletekből" származó 100 000 euró veszteség, a jövedelem teljes összege tehát 80 000 euró veszteségből áll.
Meg kell jegyezni, hogy a vertikális kártérítés bizonyos jövedelemtípusok között kizárt. Például a „tőkeeszközök” típusú jövedelmeket nem lehet ellensúlyozni más típusú jövedelmekkel szemben, az EStG 20. cikkének (6) bekezdése.
A tőkeinstrumentumokból származó veszteséget azonban elvben ellensúlyozni lehet az egyéb adóévekből származó tőkeinstrumentumok nyereségével.
A veszteség az EStG 10d. §-ának 1. §-a szerint visszavezethető:
Ha az adóév veszteséggel zárult az időszakon belüli veszteségelszámolás elvégzése után, akkor ez a veszteség visszavezethető az előző adóévbe, EStG 10d. § (1) bekezdés.
Ekkor történik a túllépés a veszteségen. A veszteség ezt követően csökkenti a jövedelemadó kiszámításának alapját, így korrigált adómegállapítást adnak ki az adózó javára.
Példa:
Ha 2017-ben összesen 80 000 euró adóveszteséget állapítottak meg, és 2016-ban adóbevallást adtak ki, amely a jövedelemadót 120 000 euró adóköteles jövedelemre határozta meg, akkor a 2016-os adómegállapítást meg kell fizetni helyes. Az adózónak ezután 120 000 euró helyett csak 40 000 eurót kell fizetnie, ezért adó-visszatérítésre számíthat, mert 2017-től 80 000 euró összegben tudja ellensúlyozni a veszteséget, feltéve, hogy nincsenek veszteség-ellentételezési korlátozások.
A veszteségvisszatérítés egy évre korlátozódik. Ez azt jelenti, hogy az adóévi veszteségeket csak a közvetlenül megelőző adóévre lehet visszavezetni. Természetesen a veszteség legfeljebb ellensúlyozhatja a ténylegesen keletkezett pozitív jövedelmet.
Példa:
Ha 2017-ben 250 000 euró veszteséget állapítottak meg, és 2016-ban 100 000 euró pozitív jövedelem volt adóköteles, akkor a 2017-es veszteségekből csak 100 000 eurót lehet felhasználni, mert a jövedelmet 2016-ban már nem adózták meg. A 2016. évi adómegállapítást ekkor (- egyszerűsített formában -) 0 eurós jövedelemre korrigálják, hogy az adózó az adóhivataltól számíthasson adó-visszatérítésre. A 2017-től fennmaradó 150 000 euró veszteséget ezt követően át kell vinni a jövőbeli értékelési időszakokba.
Kérelemre az adózó lemondhat a veszteség átviteléről és csak a veszteség átvitelével érvényesítheti a veszteséget. Ez hasznos lehet az adóstrukturálás összefüggésében a progressziós hatások pozitív befolyásolása érdekében.
Összesen csak legfeljebb 1 000 000 euró veszteség vihető vissza (2 000 000 euró azoknak, akiket együtt értékeltek).
Ha tehát 2017-ben 5 000 000 euró veszteség keletkezett, és 2016-ban 3 000 000 euró adózott, akkor az adómegállapítást csak egymillió euró veszteséggel lehet korrigálni, majd 2 000 000 euró adóköteles jövedelemként . A fennmaradó 4 000 000 euró veszteség azonban átvihető a következő adóévekre.
Az EStG 10d. § 2. §-a szerint átvitt veszteség:
Azok a feltárt veszteségek, amelyeket a származási évben nem kompenzáltak, és amelyeket a közvetlenül megelőző adóévben nem lehetett kompenzálni, időkorlátozás nélkül átvihetők a következő adóévekbe, EStG 10d. § (2) bekezdés. Az átvitt veszteség ekkor csökkenti az adóköteles jövedelmet.
Egyszerűsített példa:
2017-ben 100 000 euró veszteséget állapítottak meg, amelyet nem lehetett ellensúlyozni vagy hozzájárulni. Ha 2018-ban, 2019-ben és 2020-ban adóévenként 30 000 euró nyereség realizálódik a jövedelem összegében, akkor a 2017-től származó veszteség elvileg teljes mértékben ellensúlyozhatja ezeket a nyereségeket, így a 2018-as, 2019-es és 2020-as évek után nem keletkezik jövedelemadó.
Ugyanakkor azt is meg kell jegyezni, hogy a fent említett 1.000.000 EUR (egyedi értékelés) és 2.000.000 EUR (közös értékelés) maximális határértékek az átvitt veszteségekre vonatkoznak. Ha a jövedelem meghaladja ezeket a maximális összegeket, akkor a maximális összeget meghaladó összeget csak 60% -os veszteséggel lehet ellensúlyozni. A fennmaradó 40% adóköteles. Ez azt jelenti, hogy az úgynevezett minimális adózás érvényes. Erre mutat példát a következő szakasz.
Minimális adózás az EStG 10d. § 2 ab. Szerint:
A minimális adózás biztosítja, hogy az említett maximális összeget meghaladó jövedelem mindenképpen 40% -os adóköteles legyen.
Példa:
2016-ban 5 000 000 euró veszteséget állapítottak meg.
2017-ben 3 000 000 euró nyereség realizálódott.
Először is, a 2017-től elért 3 000 000 euró nyereséget 2016-tól legfeljebb egymillió eurós veszteséggel kell csökkenteni.
A 2017-től fennmaradó 2 000 000 euró nyereséget ezután csak 60% -ra lehet ellensúlyozni az átvitt veszteségekkel. Ez akkor 1 200 000 euró, amelyet levonnak vagy ellentételeznek, így 800 000 euró marad, és ezek a minimális adó keretein belül adókötelesek.
Ebben a példában az adózó 5 000 000 euró veszteségét összesen 2 200 000 euró összegben "használhatta fel" a profitévben. Ez 2 800 000 euró veszteséget eredményez a múltból, amelyet az adózó időkorlátozás nélkül átvihet a következő adóévekre.
A minimális adózás azonban azt jelentheti, hogy azokat a veszteségeket, amelyeket nem lehet teljes mértékben kompenzálni, végleg elvesznek. Ezt nevezik végleges hatásnak, és a gyakorlatban rendszeresen bekövetkezik az adózó halála, csőd útján vagy átalakuláskor.
A minimális adóztatás végleges hatásai:
A veszteségek végső figyelmen kívül hagyását végső hatásnak nevezzük. Ez azt jelenti, hogy a veszteségeket már nem lehet ellensúlyozni a nyereséggel, ezért véglegesen elvesznek vagy elvesznek.
Végleges hatás több esetcsoporton keresztül is előfordulhat.
- Keresztül Az adózó halála, mivel veszteségei nem örökölhetők.
- Vállalat csődje, mert itt a veszteségeket nem az egyedi partnerre, hanem a vállalatra hárítják. Ha a társaságnak a felszámolás előtt még vannak olyan veszteségei, amelyeket nem számoltak el a veszteség levonásával, a veszteségeket rendszeresen elveszítik.
- Átalakítási esetek az átalakulási adóról szóló törvény értelmében.
Végleges hatások itt jelentkezhetnek, különösen a jogi forma megváltozása, egyesülés vagy szétválás esetén.
A jövőben a Szövetségi Alkotmánybíróság dönt a minimális adók alkotmányosságáról a végleges hatások kapcsán (Az. 2 BvL 19/14).
Nem zárható ki, hogy a BVerfG felkéri a törvényhozót a veszteség levonásának kiigazítására. Legalábbis a Szövetségi Költségvetési Bíróság úgy ítéli meg, hogy bizonyos konstellációkban alkotmányellenes a jelenlegi szabályozás, ha az adózó végül már nem tudja érvényesíteni veszteségeit, lásd BFH I R 59/12.
Összegzés:
- Az EStG 10d. Szakasza szabályozza a veszteségek levonását a jövedelemadó törvényben. A veszteséglevonás a veszteségnek az adózó nyereségével szembeni beszámításának általános feltétele.
- A feltételeket ezután a veszteség levonása tartalmazza Veszteségkompenzáció, Veszteségvisszahúzás és Veszteség továbbvitele megkülönböztetni.
Veszteségkompenzáció esetén az adóévből származó pozitív jövedelmet először egy jövedelemtípushoz viszonyítják (például az „önálló vállalkozói” jövedelemtípusból származó összes jövedelmet). Ez a horizontális veszteségkompenzáció.
Segítség az adójogi kérdésekben:
Tanácsot adunk az adóstrukturálási lehetőségeivel, a veszteségek optimális érvényesítésével, az adóelhalasztási modellekkel kapcsolatban, valamint képviseljük Önt az adóhivatal és az adóügyi bíróságok előtt.
Szükség esetén örömmel optimalizáljuk a társasági jogi irányultságot, vagy tanácsot adunk az adómegállapított veszteségek várható veszteségével kapcsolatban.
Kereskedelmi és adójogra szakosodott ügyvédi irodaként felajánljuk Önnek a megfelelő ügyvédi címet és a szükséges tapasztalatokat.
Dr. Patrizia Antoni az adójog és a munkajog szakjogászának van. Örömmel fog tanácsot adni minden adójogi kérdésben.
Nina Haverkamp a fizetésképtelenségi jogi ügyvéd, valamint a kereskedelmi és társasági jog ügyvédje. Örömmel fog tanácsot adni minden fizetésképtelenségi és társasági jogi kérdésben.
Időpont egyeztetés az AHS Rechtsanwälte kölni vagy bonni irodájában.
A bejegyzés közzététele
2017. december 5